Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2026 р. № 221/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно виробництва і обігу рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що планує виробництво електронних сигарет з іншою сировиною. Інша сировина, яку планується використовувати в електронних сигаретах, при розмитненні є непідакцизною рідиною, що використовується в електронних сигаретах, а на виробництві не потребує додаткового змішування. Для отримання ліцензії на виробництво рідин, що використовуються в електронних сигаретах, потрібно надати
атестат повного циклу виробництва.

З врахуванням викладеного вище платник податків запитує:

1. Чи потрібна ліцензія на виробництво рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для виготовлення та продажу електронних сигарет з імпортованою іншою сировиною, в якій відсутні будь-які домішки (нікотин, гліцерин, пропіленгліколь, ароматизатори)?

2. Чи потрібен атестат повного циклу виробництва для отримання ліцензії на виробництво рідин, що використовуються в електронних сигаретах, якщо Товариство не є виробником іншої сировини?

3. Атестат повного циклу виробництва має бути виданий на виробництво готової продукції (електронних сигарет) чи окремо рідин, що використовуються в електронних сигаретах?

4. Чи дозволяється наявність у атестаті повного циклу виробництва переліку всього асортименту, який виготовляється на виробничій потужності? 

Щодо питання 1

Пунктом 78 частини першої ст. 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових  дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  та пального» (далі – Закон № 3817) визначено, що сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).

Згідно із частиною другою ст. 1 Закону № 3817 термін «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» вживається в цьому Законі у значенні, наведеному у Кодексі.

Підпунктом 14.1.56³ п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Згідно з п. п. 14.1.56⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (п.п.14.1.282 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підставою для віднесення товару (продукції) до підакцизних товарів є відповідність його коду та опису згідно з УКТ ЗЕД коду та опису товару, зазначеного у п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Згідно з п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Підпунктом 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу на товар (продукціїю) з кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 та описом «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях» встановлено ставку акцизного податку.

Водночас відсутність у зверненні коду та опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД не надає можливості визначити, чи є зазначений товар підакцизним.

Відповідно до п.п. 4.3.2 п. 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови» (далі – ДСТУ 9128:2021) для виробництва рідини використовують, зокрема:

- нікотин, coлі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;

- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;

- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.

Дозволено використання іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, придатні для застосування відповідно до передбачуваного призначення та за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність.

Згідно із п.п. 4.4.1 п. 4.4 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 рідини упаковують в контейнери для заправки, в порційне паковання або безпосередньо в електронні сигарети промисловим способом.

Отже, відповідно до ДСТУ 9128:2021 рідини повинні бути виготовлені та упаковані промисловим способом.

Вирощування тютюну, ферментація тютюнової сировини, виробництво тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб’єктами господарювання за наявності ліцензії на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право виробництва тютюнових виробів, на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах відповідно (частина перша ст. 20 Закону № 3817).

Виробництво рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності повного технологічного циклу такого виробництва (частина третя ст. 20 Закону № 3817).

Відповідно до частини четвертої ст. 20 Закону № 3817 виробництво тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вирощування тютюну, ферментація тютюнової сировини здійснюються за умови внесення місць зберігання таких товарів (продукції) до Єдиного реєстру місць зберігання, з урахуванням вимог статті 21 цього Закону.

Отже, для виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах (незалежно від сировини і матеріалів, що використовуються при їх виробництві) суб’єкт господарювання повинен отримати ліцензію на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

 

Щодо питань 2 – 4

Відповідно до частини першої ст. 33 Закону № 3817 суб’єкти господарювання, які здійснюють виробництво, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах підлягають обов’язковій атестації на відповідність повного технологічного циклу виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Атестація суб’єктів господарювання, визначених частиною першою цієї статті, проводиться органом державної влади та/або підприємством, установою, організацією, утвореними або визначеними Кабінетом Міністрів України, за участю посадової особи/посадових осіб органу ліцензування (частина друга     ст. 33 Закону № 3817).

Згідно із частиною п’ятою ст. 33 Закону № 3817 ліцензії на право виробництва, зокрема,  рідин, що використовуються в електронних сигаретах видаються після проведення атестації суб’єкта господарювання.

Частиною восьмою ст. 41 Закону № 3817 серед іншого  визначено, що ліцензії, зокрема, на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах надаються окремо на кожне місце провадження відповідного виду господарської діяльності.

Суб’єкт господарювання, подаючи заяву про отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право ферментації тютюнової сировини, підтверджує наявність у нього на дату подання такої заяви відповідної матеріально-технічної бази, що забезпечує повний цикл виробництва зазначених у заяві товарів (продукції) (частина одинадцята ст. 42 Закону № 3817).

Відповідно до частини четвертої ст. 43 Закону № 3817 до заяви про отримання ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв (крім малих виробництв дистилятів, малих виробництв виноробної продукції, малих виробництв пива), тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини додаються:

1) копія документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктами/об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщеннями/приміщенням (його частиною), що використовуються для виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для ферментації тютюнової сировини;

2) перелік технологічного обладнання, що перебуває у власності суб’єкта господарювання, або копії документів, що підтверджують право користування суб’єкта господарювання технологічним обладнанням, що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини;

3) копія договору з лабораторією (у разі відсутності власної лабораторії) - для ліцензій на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах;

4) копія документа, що підтверджує право користування земельною ділянкою, на якій вирощується тютюн/здійснюється ферментація тютюнової сировини, із зазначенням кадастрового номера такої земельної ділянки - для ліцензій на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини;

5) атестат виробництва - для ліцензій на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв (крім малих виробництв дистилятів, малих виробництв виноробної продукції, малих виробництв пива), тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право ферментації тютюнової сировини.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 29 листопада 2024 року     № 1182-р «Про визначення державного підприємства, що проводить атестацію виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини» державне підприємство «Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів» (код згідно                                          з ЄДРПОУ 02568182) уповноважено проводити атестацію виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, ферментації тютюнової сировини.

Згідно з частиною четвертою ст. 33 Закону № 3817 орган державної влади та/або підприємство, установа, організація, що проводить атестацію, зобов’язані надати заявнику комплект зразків документів для атестації протягом трьох робочих днів з дня подання заяви.

Отже, з питання щодо первинних документів, які необхідні для проходження атестації виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах, порядку її проведення та чи дозволяється наявність у атестаті повного циклу виробництва переліку всього асортименту, який виготовляється на виробничій потужності, Товариству доцільно звернутись до  державного підприємства «Всеукраїнський державний науково-виробничий центр стандартизації, метрології, сертифікації та захисту прав споживачів».

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.