Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2026 р. № 223/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно обігу рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що є платником податку на прибуток на загальних підставах. Основний вид діяльності - 47.26 - Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах. Товариство має мережу спеціалізованих магазинів на території чотирьох областей, на які отримані ліцензії на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Товариство планує здійснювати торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах через інтернет-магазин. Видача товару, замовленого через інтернет-магазин, буде здійснюватися в місцях роздрібної торгівлі, на які отримані ліцензії на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, а також за бажанням клієнта – через відділення Компанії, яка надає поштові та кур’єрські послуги (далі – Компанія). Можлива оплата готівкою або банківською карткою через платіжні системи з використанням програмних реєстраторів розрахункових операцій.

З врахуванням викладеного вище та вимог Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових  дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  та пального» (далі – Закон № 3817)  платник податків запитує:

1. Чи можна здійснювати інтернет-торгівлю рідинами, що використовуються в електронних сигаретах до набрання чинності частиною дев'ятою статті 71 Закону № 3817?

2. Чи не суперечить вимогам чинного законодавства відправка рідин, що використовуються в електронних сигаретах через відділення Компанії, якщо покупцем здійснено безготівкову оплату за товар при замовленні в інтернет-магазині?

3. Чи не суперечить вимогам чинного законодавства відправка рідин, що використовуються в електронних сигаретах через відділення Компанії, якщо покупцем буде здійснено оплату товару під час його отримання у відділені або при доставці кур'єром Компанії?

4. Коли потрібно видати покупцеві розрахунковий документ при відправці рідин, що використовуються в електронних сигаретах через відділення Компанії?

Щодо питання 1

Згідно з пунктом  51 частини першої статті 1 Закону № 3817 місце роздрібної торгівлі - місце реалізації товарів (продукції), у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, в якому проводяться розрахункові операції, або місце реалізації товарів (продукції), з якого здійснюється їх відвантаження для подальшої доставки до кінцевих споживачів. Проведення розрахункових операцій у такому місці роздрібної торгівлі здійснюється через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, програмні реєстратори розрахункових операцій із створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у передбачених законодавством випадках - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформлюється через них продаж інших товарів.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб’єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (частина сьома статті 16 Закону № 3817).

Статтею 71 Закону № 3817 встановлено обмеження щодо продажу пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння, зокрема, пунктом 2 частини першої статті 71 Закону № 3817 встановлено заборону їх продажу особам, які не досягли 18-річного віку, а частиною другою статті 71 Закону № 3817 – визначено заборони щодо місць та способу їх продажу.

Згідно із пунктом 10 частини другої статті 71 Закону № 3817 (який  набирає чинності через 18 місяців з дня набрання чинності Законом № 3817, тобто            з 27 січня 2026 року) забороняється продаж, зокрема, електронних сигарет та рідин, що використовуються в електронних сигаретах шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку), крім випадків, передбачених частиною дев’ятою цієї статті.

Відповідно до частини дев’ятої статті 71 Закону № 3817 (який набирає чинності з 27 січня 2026 року) суб’єктам господарювання дозволяється продаж, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах шляхом електронної торгівлі (з використанням засобів дистанційного зв’язку/через інтернет-магазини) при одночасному виконанні таких умов:

1) попередня ідентифікація віку кінцевого споживача (на етапі замовлення продукції) шляхом отримання інформації (відомостей, даних) про досягнення кінцевим споживачем 18-річного віку, що міститься в е-паспорті або е-паспорті для виїзду за кордон, або електронному посвідченні водія, або в іншому електронному відображенні інформації, що міститься у документах, сформованих засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг, а також із застосуванням інших засобів ідентифікації, які дають змогу однозначно встановити досягнення особою 18-річного віку, або з використанням технології розпізнавання, або із залученням суб’єктом господарювання оператора, який у режимі реального часу проводить віддалену ідентифікацію кінцевого споживача та перевіряє його вік;

2) відвантаження рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для доставки кінцевому споживачу здійснюється з місця торгівлі (у випадках, якщо отримання товару кінцевим споживачем відбувається не в місці торгівлі);

3) безпосередня передача рідин, що використовуються в електронних сигаретах кінцевому споживачу з дотриманням вимог щодо перевірки віку кінцевого споживача, встановлених частинами п’ятою і шостою цієї статті.

Допускається здійснення доставки товарів (продукції), визначених цією частиною, поза межі місця торгівлі на замовлення кінцевого споживача виключно у разі дотримання вимог пункту 3 цієї частини.

Згідно із частиною п’ятою статті 71 Закону № 3817 якщо у продавця, зокрема рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або в особи, яка здійснює доставку таких товарів, виникли сумніви щодо досягнення 18-річного віку покупцем, який купує рідини, що використовуються в електронних сигаретах, такий продавець чи особа, яка здійснює доставку, зобов’язані звернутися до покупця з вимогою пред’явити паспорт громадянина України або паспорт громадянина України для виїзду за кордон, або посвідчення водія, або інший документ, що підтверджує його вік, або їх електронні копії, зокрема з використанням мобільного додатка Порталу Дія (Дія).

У разі відмови покупця надати один із документів, передбачених частиною п’ятою цієї статті, продаж чи передання такій особі пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння забороняється (частина шоста статті 71 Закону № 3817).

Згідно із статтею 3 Закону України від 03 вересня 2015 року № 675-VII «Про електронну комерцію» (далі – Закон № 675):

електронна торгівля – господарська діяльність у сфері електронної купівлі-продажу, реалізації товарів дистанційним способом покупцю шляхом вчинення електронних правочинів із використанням інформаційно-телекомунікаційних систем (пункт 2 частини першої статті 3 Закону № 675);

інтернет-магазин – засіб для представлення або реалізації товару, роботи чи послуги шляхом вчинення електронного правочину (пункт 8 частини першої              статті 3 Закону № 675).

Покупець повинен отримати підтвердження вчинення електронного правочину у формі електронного документа, квитанції, товарного чи касового чеку, квитка, талона або іншого документа у момент вчинення правочину або у момент виконання продавцем обов’язку передати покупцеві товар (частина одинадцята статті 11 Закону № 675).

При здійсненні продажу рідин, що використовуються в електронних сигаретах, шляхом електронної торгівлі (інтернет-торгівлі з використанням засобів дистанційного зв’язку), необхідно дотримуватися встановлених    Законом № 3817 вимог щодо наявності відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі, вимог до місця роздрібної торгівлі, обмежень, встановлених статтею 71     Закону № 3817, зокрема, щодо віку покупця рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та вимог Закону № 675. Крім того, з 27 січня 2026 року необхідно дотримуватися вимог частини дев’ятої цієї статті, якою встановлено вимоги, при одночасному виконанні яких можна здійснювати інтернет-торгівлю, зокрема, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Що питань 2, 3 та 4

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України
від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265), який є спеціальним з цих питань, та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання
(далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ цього Закону.

Зокрема, у статті 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО / ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції СГ, які чітко визначені у законодавстві, у тому числі у нормах його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.

Винятки щодо права не застосовувати РРО / ПРРО встановлені у статті 9 Закону № 265.

Разом із цим у Законі № 265 не встановлені конкретні часові проміжки фіскалізації розрахунків, а лише визначений обов’язок її здійснення.

Спеціальною нормою законодавства в Україні, якою визначена мітка часу в яку необхідно надати покупцю (споживачу) розрахунковий документ, є
абзац 3 пункту 11 статті 8 Закону України «Про захист прав споживачів».

Розрахунки у сфері електронної комерції можуть здійснюватися з використанням платіжних інструментів, електронних грошей, шляхом переказу коштів або оплати готівкою з дотриманням вимог законодавства щодо оформлення готівкових та безготівкових розрахунків, а також в інший спосіб, передбачений законодавством України, що регулює надання платіжних послуг (пункт 1 статті 13 Закону № 675).

Способи, строки та порядок розрахунків у сфері електронної комерції визначаються в електронному договорі з урахуванням вимог законодавства України (пункт 2 статті 13 Закону № 675).

Пунктом 76 частини першої статті 1 Закону № 3817 передбачено, що  роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування;

Отже, допускається здійснення доставки рідин, що використовуються в електронних сигаретах поза межі місця торгівлі на замовлення кінцевого споживача виключно у разі дотримання вимог статті 71 Закону № 3817, зокрема, щодо віку покупця таких рідин.

Згідно з пунктом 24 частини другої статті 73 Закону № 3817до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу  за порушення вимог статті 71 Закону № 3817 - 3 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

У разі порушення вимог статті 71 Закону № 3817 особою, яка здійснює доставку пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, тютюнових виробів, електронних сигарет, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пристроїв для споживання тютюнових виробів без їх згоряння, відповідальність, визначена цим пунктом, застосовується до такої особи.

У зверненні Товариства не деталізовано суті господарських операцій, не зазначено чи є Компанія учасниками відносин купівлі-продажу чи вважається кур’єром чи експедитором.

Алгоритм дій продавця товарів та надавача йому кур’єрських послуг, форма оплати за такі послуги мають бути чітко визначені умовами Цивільно – правового договору та, зокрема, містити інформацію щодо способу, у який він виконується, а у випадку доставки, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – обов’язковість здійснення ідентифікації віку отримувача таких товарів та заборону їх передачі особі, яка не досягла 18-річного віку. Коло обов’язків визначають виключно умови договорів на перевезення (доставку) товарів, що укладені між продавцями товарів та перевізниками/кур’єрами/експедиторами/логістичними компаніями тощо та якими визначено участь сторін договору у правовідносинах купівлі-продажу товарів.

Переказ коштів під час здійснення платіжних операцій є окремими господарськими операціями та проводяться на підставі окремих договорів.

Статтею 13 Закону № 675 визначено, що розрахунки у сфері електронної комерції здійснюються відповідно до законів України «Про платіжні послуги», «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг», інших законів та нормативно-правових актів Національного банку України.

Категорії надавачів платіжних послуг в Україні, виключний перелік платіжних послуг та порядок їх надання визначено Законом України                 від 30 червня 2021 року № 1591-IX «Про платіжні послуги» (далі –                  Закон № 1591).

Відповідно до  Закону № 1591 надавачами платіжних послуг в Україні є банки та небанківські фінансові установи.

Статтею 1 Закону № 1591 визначено, що:

надавач платіжних послуг – надавач платіжних послуг, у якому відкритий рахунок платника/отримувача/стягувача для виконання платіжних операцій (пункт 36 ст.1 Закону № 1591);

небанківський надавач платіжних послуг – надавач платіжних послуг, що не є банком. До небанківських надавачів платіжних послуг для цілей цього Закону належать надавачі платіжних послуг, передбачені пунктами 2 - 7 частини першої статті 10 цього Закону.

Згідно з частиною першою ст. 10 Закону № 1591 до надавачів платіжних послуг належать, зокрема, банки та філії іноземних банків.

Види платіжних послуг та види платіжних інструментів визначено ст. 5 та        ст. 34 Закону № 1591 відповідно.

Враховуючи викладене вище, фіскальний касовий чек має видаватися споживачу або безпосередньо під час здійснення розрахунків із ним, або не пізніше ніж такий товар буде вручено, за умови проведення розрахунків дистанційно.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.