Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2026 р. № 242/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство – платник ПДВ надає замовнику – нерезиденту інжинірингові послуги на митній території України.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань: чи потрібно за такою операцією нараховувати ПДВ, складати податкову накладну і реєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), а також який порядок її заповнення (чи вірно зазначати в податковій накладній у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» тип причини «21», індивідуальний податковий номер (далі – ІПН) отримувача – «500000000000», у графі 8 – код ставки «902», у графі 9 – код пільги «14060524»)?

Водночас інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко ідентифікувати операції, які здійснюються платником податку, у зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 Кодексу (пункт 186.4 статті 186 Кодексу).

Згідно з підпунктом 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 Кодексу для тих послуг, які пов’язані з нерухомим майном, місцем їх постачання є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у тому числі що будується.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 Кодексу, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать інжинірингові послуги (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 Кодексу інжиніринг – надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об’єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об’єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов’язаних із такими послугами (роботами).

Пунктом 194.1 статті 194 Кодексу визначено, що операції, зазначені у статті 185 Кодексу, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 Кодексу, яка є основною.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі мінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Пунктом 16 Порядку № 1307 визначено, що до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, до розділу А (рядки I - XII) – узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна.

Відповідно до підпункту 6 пункту 16 Порядку № 1307 у графі 8 податкової накладної зазначається код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів / послуг, що постачаються, зокрема:

«20» – у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

«902» – у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

«903» – у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, які звільнені від оподаткування.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, де зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної (підпункт 7 пункту 16 Порядку № 1307).

Код пільги «14060524» у графі 9 податкової накладної зазначається у разі здійснення відповідно до пункту 197.11 статті 197 Кодексу звільнених від оподаткування ПДВ операцій із постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (пункт 17 Порядку № 1307).

При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 – 15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини відповідно до пункту 8 Порядку № 1307.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 1307, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання, яке визначається згідно з пунктами 186.2 – 186.4 Кодексу.

У разі здійснення резидентом – платником ПДВ операцій з постачання інжинірингових послуг, визначених підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, якщо отримувачем таких послуг є нерезидент, такі операції не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання таких послуг згідно з пунктом 186.3 статті 186 Кодексу вважається за межами митної території України, відповідно податкова накладна за такими операціями не складається та не реєструється в ЄРПН.

У разі постачання інжинірингових послуг для об’єкта нерухомості, розташованого на митній території України, які не увійшли до переліку, визначеного у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце їх постачання згідно з підпунктом 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 Кодексу вважається на митній території України.

У разі постачання інших послуг, що не належать до категорії послуг, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 Кодексу, якщо постачальником таких послуг є резидент, такі операції є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце їх постачання згідно з пунктом 186.4 статті 186 Кодексу вважається на митній території України.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг (у тому числі до інжинірингових послуг у розумінні норм підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 Кодексу) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), ДПС рекомендує звернутися до Державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, буд. 6.

У разі складання податкової накладної за операцією з постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України, у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «21», графа «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» не заповнюється, у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (прізвище (за наявності), ім’я, по батькові (за наявності)) нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється (пункти 8 та 12 Порядку № 1307).

У податковій накладній, складеній за операціями з постачання товарів / послуг на митній території України, звільнених від оподаткування ПДВ (у тому числі відповідно до пункту 197.11 статті 197 Кодексу) зазначається, зокрема:

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини – «Без ПДВ»;

у графі 8 розділу Б – код ставки «903»;

у графі 9 розділу Б – код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (у разі здійснення відповідно до пункту 197.11 статті 197 Кодексу звільнених від оподаткування ПДВ операцій із постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку, то зазначається код пільги «14060524»);

графа 11 розділу Б та рядки II - Х розділу А – не заповнюється.

Додатково ДПС інформує, що кожен конкретний випадок стосовно порядку складання податкових накладних необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність, що може бути досліджено під час проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).