Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2026 р. № 265/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство)  про надання індивідуальної податкової консультації щодо пільг зі сплати єдиного податку четвертої групи,  мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки, які розташовані на територіях активних бойових дій та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у зв’язку з перебуванням на території активних бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що воно є виробником сільськогосподарської продукції, платником єдиного податку четвертої групи. Товариство має виробничі потужності, які розташовані за адресою: Харківська область, Чугуївський район, с. Новоолександрівка та земельні ділянки на праві користування, які розташовані на території Вовчанської міської територіальної громади  (далі – ТГ) Чугуївського району Харківській області.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Які пільги зі сплати єдиного податку четвертої групи з 09.05.2024 має Товариство у зв’язку з перебуванням земель Товариства на території активних бойових дій? Якими нормами чинного законодавства  вони передбачені?  
2. Які пільги зі сплати МПЗ з 09.05.2024  має Товариство у зв’язку з перебуванням земель Товариства на території активних бойових дій? Якими нормами чинного законодавства  вони передбачені? 
3. Які пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 09.05.2024 має Товариство у зв’язку з перебуванням Товариства на території активних бойових дій? Якими нормами чинного законодавства  вони передбачені? 

 

Щодо першого, другого  питань.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до абзаців першого - четвертого пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік).

Перелік, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (далі – КМУ).

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Відповідно до пп. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Відповідно до абзацу першого – третього пп. 69.15 п. 69 підрозд. 10
розд. ХХ Кодексу не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Відповідно до абзацу четвертого пп. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Згідно з абзацем шостим пп. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2
ст. 38¹ цього Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Відповідно до абзаців сьомого і восьмого п. 38¹.2  ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим цього пункту, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Перелік визначається у встановленому КМУ порядку.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку),

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку),

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України
(розд. ІІ Переліку).

При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування пп. 69.33 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до
пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року
№ 1364» (03.05.2024), тобто єдиний податок для платників четвертої групи за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.

Згідно Переліку території Вовчанської ТГ Чугуївського району Харківській області включені з 13.09.2022 по 09.05.2024 до п. 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку, з 10.05.2024 по 19.06.2024 року до п. 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку та з 20.06.2024, дата припинення можливості бойових дій не визначена – до п. 3 "Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси" розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку.

Отже, якщо Товариство має у власності або користуванні земельні ділянки, що розташовані на території Вовчанської ТГ Чугуївського району Харківській області, то Товариство має право не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи та відповідно МПЗ за земельні ділянки, що розташовані на території ТГ за період з 01.05.2024 по дату завершення бойових дій (території активних бойових дій).

 

Щодо третього питання.

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельного податку передбачено пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу.

Відповідно до абзаців вісім – дев’ять пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу починаючи з 01 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Враховуючи, що Вовчанська міська ТГ з 10.05.2024 по 19.06.2024 включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій», а з 20.06.2024 – до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку, то у Товариства не виникає обов’язок щодо справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельного податку, на об’єкти нерухомості, які розташований на такій території.

Отже, Товариство на період з 01.05.2024 до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасова окупація, має право, відповідно до абзацу восьмого пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу,  не нараховувати та не сплачувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за об’єкти нерухомості, які розташований на території Вовчанської міської ТГ.

При цьому слід зазначити, що за період з 01.10.2022 по 30.04.2024 у Товариства виникав обов’язок щодо нарахування та сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за такі об’єкти нерухомості.  

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів. Товариство може звернутися повторно для отримання більш детальної інформації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).