Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2026 р. № 267/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до вимог статей  52, 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), на виконання рішення ….. окружного адміністративного суду від  09.09.2025 у справі №  ….., яке залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від  10.12.2025 у справі №  ….., надає індивідуальну податкову консультацію на звернення Державного підприємства …… (далі – Підприємство) із земельного податку (далі – Податок).

Підприємство у зверненні поінформувало про включення до переліку суб’єктів космічної діяльності, які звільняються від сплати Податку за земельні ділянки виробничого призначення до 1 січня 2033 року, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1248           (зі змінами) (далі – Постанова № 1248, Перелік суб’єктів космічної діяльності).

У 2023 року Підприємство подало податкову декларацію з плати за землю без застосування пільги відповідно до пункту  1 підрозділу 6 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – пункт  1 підрозділу  6 Кодексу), оскільки передбачена пільга застосовувалася до 1 січня 2023 року.

Підприємство просить надати роз’яснення щодо права коригування задекларованих податкових зобов’язань за 2023 рік в частині застосування звільнення від сплати Податку з урахуванням постанови Кабінету Міністрів України від 24 вересня 2024 року № 1095 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1248»                         (далі – Постанова № 1095), та з якої дати.

Згідно з редакцією пункту  1 підрозділу  6 Кодексу станом на 01.01.2023 протягом дії ратифікованих Верховною Радою України міжнародних договорів (угод) України з питань космічної діяльності щодо створення космічної техніки (включаючи агрегати, системи та їх комплектуючі для космічних комплексів, космічних ракет-носіїв, космічних апаратів та наземних сегментів космічних систем), але не пізніше 1 січня 2023 року, резиденти – суб’єкти космічної діяльності, які отримали ліцензію на право її здійснення та беруть участь у реалізації таких договорів (угод), за земельні ділянки виробничого призначення згідно з переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України, звільняються від сплати Податку.

Таким чином, від сплати Податку звільняються суб’єкти космічної діяльності, які відповідно до підпункту  269.1.1 пункту  269.1 статті  269 Кодексу є власниками та/або землекористувачами земельних ділянок виробничого призначення – об’єктів оподаткування у розумінні підпункту  270.1.1 пункту  270.1 статті  270 Кодексу, згідно з переліком, який затверджується Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Закону України від  13 грудня 2022 року №  2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» (далі – Закон №  2836), який набув чинності з 03.01.2023, передбачене пунктом  1 підрозділу  6 Кодексу звільнення від сплати Податку земельних ділянок виробничого призначення суб’єктів космічної діяльності, продовжено              до 1 січня 2033 року.

Відсутність станом на 03.10.2023 Переліку суб’єктів космічної діяльності унеможливлювала реалізацію пільги, передбаченої нормою пункту  1 підрозділу  6 Кодексу.

Постановою №  1248 затверджено Перелік суб’єктів космічної діяльності, які звільняються від сплати Податку за ділянки виробничого призначення,       до 1 січня 2023 року.

Підстави для застосування норми пункту 1 підрозділу 6 Кодексу з метою виконання податкового обов’язку з нарахування Податку виникли після внесення Постановою №  1095 змін до Постанови №  1248.

Враховуючи те, що звільнення від сплати Податку за земельні ділянки виробничого призначення, що перебувають у власності або у постійному користуванні суб’єктів космічної діяльності, здійснюється згідно з Переліком суб’єктів космічної діяльності, який затверджується Кабінетом Міністрів України, то за період з січня 2023 року до вересня 2024 року відсутня можливість визначення правомірності окремих суб’єктів космічної діяльності  на застосування податкової пільги зі сплати Податку.

Можливість обчислення величини податкової пільги зі сплати Податку для конкретних суб’єктів космічної діяльності виникає після затвердження у Переліку суб’єктів космічної діяльності Постановою №  1095 відповідних розмірів (площ) земельних ділянок виробничого призначення, на які поширюється дія пільги.

Відповідно до частини першої ст. 52 Закону України «Про Кабінет Міністрів України» та згідно з п. 1 § 31 Регламенту Кабінету Міністрів України постанови Кабінету Міністрів України, крім постанов, що містять інформацію з обмеженим доступом, набирають чинності з дня їх офіційного опублікування, якщо інше не передбачено самими постановами, але не раніше дня їх опублікування.

Постанова № 1095 не містить положень щодо особливостей набрання чинності та умов застосування цієї постанови у період з січня 2023 року до вересня 2024 року.

З огляду на те, що Постанова № 1095, розроблена на виконання Закону № 2836, набрала чинності з 25 вересня 2024, суб’єкти космічної діяльності, визначені у цій постанові, набули право на застосування податкової пільги зі сплати Податку з першого числа податкового періоду, який дорівнює календарному місяцю, в якому прийнята ця постанова, тобто з 1 вересня       2024 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.