Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.01.2026 р. № 289/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування малих виробництв пива та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що здійснює діяльність у сфері виробництва пива. Під час здійснення діяльності у Товариства виникла потреба внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Єдиний реєстр ліцензіатів), а саме в Перелік кодів товарів, що вироблятимуться, необхідно додати ще один код.Для отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв з ознакою мале виробництво пива, ліцензіатом у вересні 2025 року у заяві на отримання ліцензії зазначено товар за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2203 00 01 00 - Пиво із солоду (солодове) в пляшках; 2203 00 10 00 – у посудинах місткістю більш як 10 л.

В процесі ведення господарської діяльності у Товариства виникла можливість виробляти товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2203 00 09 00 – Пиво із солоду (солодове) в бляшаних банках.

З 2023 року Товариство здійснювало свою господарську діяльність на підставі ліцензій:

на право виробництва алкогольних напоїв (без ознаки мале виробництво пива) (діяла до 06.10.2025);

на право оптової торгівлі алкогольними напоями, виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік (рішення органу ліцензування від 04.11.2025 про припинення дії ліцензії за відповідною заявою ліцензіата);

на право роздрібної торгівлі (термін дії з 26.03.2025).

Товариство 07.10.2025 отримало ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв з ознакою мале виробництво пива.

Товариством 10.11.2025 подано Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Звіт № 1-ВП) за період з 01.10.2025 по 31.10.2025. Товариством за період з 01.10.2025 по 06.10.2025 подано уточнений Звіт № 1-ВП як виробник алкогольних напоїв без ознаки мале виробництво пива.

 

Товариство запитує:

 

1. З метою внесення змін до інформації, що міститься в Єдиному реєстрі ліцензіатів, а саме збільшення переліку кодів товарів, що вироблятимуться за кодами згідно УКТ ЗЕД, чи є обов’язок у ліцензіата (мале виробництво пива) додавати до заяви про внесення змін до відомостей документи, невизначені     ст. 34 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), окрім відповідної заяви?

2.-Якщо так, то яким положенням законодавства керуватися під час визначення потрібного переліку відповідних документів?

3.-Чи зобов’язане Товариство як мале виробництво пива отримувати окрему ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями, саме пива власного виробництва для реалізації пива, виготовленого у період дії ліцензії на виробництво алкогольних напоїв без ознаки мале виробництво пива, враховуючи положення частини тринадцятої ст. 16 Закону № 3817, яка не містить застережень щодо виду ліцензії, а наголошує лише на тому, що пиво має бути власного виробництва?

4.-Чи має право Товариство реалізовувати залишки пива власного виробництва, виготовленого на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв без ознаки мале виробництво пива, яка діяла до 06.10.2025, на підставі діючої ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями?

5. Чи вважається подання Товариством щомісячного Звіту № 1-ВП за період до 06.10.2025 повним виконанням своїх обов’язків, передбачених частиною третьою ст. 72 Закону № 3817, якщо статус змінено на мале виробництво пива?

6. За який період Товариство до 20.01.2026 зобов’язане подати річний    Звіт № 1-ВП за 2025 рік за формою, встановленою для малих виробництв пива?

 

Щодо питань 1 - 2

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно до п. 28 частини першої ст. 1 Закону № 3817 Єдиний реєстр ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, яким надано ліцензії на право виробництва та/або на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини (далі – Єдиний реєстр ліцензіатів).

Згідно із частиною дев’ятою ст. 34 Закону № 3817 у разі якщо після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у ліцензіата відбулися зміни у відомостях, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, такий ліцензіат зобов’язаний протягом 30 календарних днів з дня настання події, що спричинила відповідні зміни, подати до органу ліцензування заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів.

Відповідно до п. 5 частини десятої ст. 34 Закону № 3817 у разі зміни переліку кодів товарів (продукції), що вироблятимуться згідно з УКТЗЕД (для ліцензій на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини) у заяві про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, зазначається новий перелік кодів товарів (продукції), що вироблятимуться, згідно з УКТЗЕД.

Згідно із частиною четвертою ст. 11 Закону № 3817 мале виробництво пива подає до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів, декларацію відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв пива вимогам законодавства.

Форма декларації відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв пива вимогам законодавства, порядок її подання та реєстрації визначаються Кабінетом Міністрів України (частина п’ята ст. 11                 Закону № 3817).

Відповідно до частини шостої ст. 43 Закону № 3817 заявники - малі виробництва пива разом із заявою про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв подають копію декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства.

Отже, згідно з вимогами Закону № 3817 малі виробництва пива разом із заявою про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв подають копію декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства. Для внесення нового коду товарів згідно з УКТ ЗЕД до переліку кодів, що містяться в Єдиному реєстрі ліцензіатів, мале виробництво пива подає до органу ліцензування заяву про внесення змін із зазначенням коду товарів (продукції), що вироблятимуться згідно з УКТЗЕД та подає копію декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства для виробництва саме того товару, яке планує виробляти (як зазначено у зверненні товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2203 00 09 00 – Пиво із солоду (солодове) в бляшаних банках).

 

Щодо питань 3 – 4

 

Відповідно до ст. 1 Закону № 3817:

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

мале виробництво пива – суб’єкт господарювання, що здійснює за повним технологічним циклом виробництво пива в обсязі, що не перевищує            10000 гектолітрів за календарний рік, використовуючи приміщення, які фізично відокремлені від території будь-якої іншої пивоварні, та який не виробляє пиво на підставі договору (ліцензії) про право використання торгової марки або виробничого процесу іншого виробника. Мале виробництво пива не може бути пов’язаною особою у значенні п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу з іншими виробництвами пива. У разі співпраці двох або більше пивоварних заводів (малих виробництв пива), якщо їхній об’єднаний річний обсяг продукції не перевищує 10000 гектолітрів за календарний рік, такі пивоварні заводи (малі виробництва пива) для цілей цього Закону розглядаються як єдиний незалежний пивоварний завод (п. 43 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

оптова торгівля алкогольними напоями - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (п. 60 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій з вмістом спирту більше 0,5 % об., отриманий у результаті бродіння пивного сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи 2203 00 згідно з УКТЗЕД (п. 69 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (п. 76 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини сьомої ст. 16 Закону № 3817 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб’єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Згідно із частиною першою ст. 16 Закону № 3817 оптова торгівля на території України алкогольними напоями здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім випадків, встановлених цією статтею.

Малі виробництва пива, які отримали ліцензію на право виробництва алкогольного напою - пива, мають право здійснювати оптову торгівлю пивом власного виробництва без отримання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольним напоєм - пивом, а роздрібну торгівлю - на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольним напоєм - пивом (частина тринадцята ст. 16 Закону № 3817).

Отже, Товариство має право здійснювати оптову торгівлю пивом власного виробництва, виробленого після отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв як мале виробництво пива, без отримання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольним напоєм – пивом.

Залишки алкогольних напоїв, виготовлених у період дії ліцензії на виробництво алкогольних напоїв (без ознаки мале виробництво пива) не можуть бути реалізовані Товариством на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв як мале виробництво пива. Для реалізації таких залишків Товариству необхідно мати діючу ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями.

Ліценція на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями дає право Товариству здійснювати роздрібну торгівлю алкогольних напоїв (пива власного виробництва), виготовлених і на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв (без ознаки мале виробництво пива), і на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв як мале виробництво пива.

 

Щодо питань 5 – 6

 

Форми Звіту № 1-ВП та Звіту № 1-ОП затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2024 № 296 «Про затвердження форми № 1-ВП «Звіт про обсяги виробництва та обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», форми № 1-ОП «Звіт про обсяги обігу (у тому числі імпорту та експорту) спирту (у тому числі біоетанолу), спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах», порядків їх заповнення та Кодів, одиниць виміру та видів продукції/товару», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.07.2024 за № 1011/42356 із змінами.

Згідно із частиною третьою ст. 72 Закону № 3817 ліцензіати, які отримали ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право ферментації тютюнової сировини, на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, щомісяця, не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним, подають до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за формою та в порядку, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, такі звіти:

виробники спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які здійснюють виробництво та/або ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України зазначених товарів (продукції), - звіт про залишки та обсяги виробництва і обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, біоетанолу, спиртового дистиляту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, звіт про залишки та обсяги придбання і використання тютюнової сировини;

суб’єкти господарювання, які здійснюють оптову торгівлю спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та/або ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України зазначених товарів (продукції), - звіт про залишки та обсяги обігу (в тому числі ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України) спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах;

Ліцензіати, які мають одночасно ліцензії на право виробництва та на право оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, подають лише звіти, передбачені для виробників таких товарів (продукції), а саме  Звіт № 1-ВП.

Відповідно до частини шостої ст. 72 Закону № 3817 малі виробництва пива подають до органу ліцензування не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним роком, щорічний звіт про обсяги виробництва та/або обігу (у тому числі за операціями з вивезення за межі митної території України) алкогольних напоїв за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Якщо у кварталі, наступному за звітним роком, суб’єкт господарювання - мале виробництво пива самостійно виявив помилки у поданому ним щорічному звіті, він зобов’язаний подати уточнений звіт до кінця такого кварталу. У такому разі штраф, встановлений п. 33 частини другої ст. 73 Закону № 3817, не застосовується.

Отже, суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв без ознаки мале виробництво пива, подають Звіт № 1-ВП щомісяця не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним.

Малі виробництва пива подають Звіт №-1-ВП щорічно.

Звіти № 1-ВП Товариством як виробником алкогольних напоїв (без ознаки мале виробництво пива) повинні бути подані, у встановлені ст. 72 Закону          № 3817 терміни, за кожний звітний місяць в якому діяла ліцензія на право виробництва алкогольних напоїв (без ознаки мале виробництво пива).

До 20.01.2026 Товариству як виробнику алкогольних напоїв з ознакою мале виробництва пива необхідно подати річний Звіт № 1-ВП за період з 07.10.2025 по 31.12.2025.

Крім того, Товариству необхідно подавати Звіт № 1-ОП щомісяця до повної реалізації залишків алкогольних напоїв, виготовлених у період дії ліцензії на виробництво алкогольних напоїв (без ознаки мале виробництво пива).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.