Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.01.2026 р. № 295/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство просить надати роз’яснення щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу і відповісти на питання:

1. Як обчислювати Гарантоване податкове зобов’язання (далі – ГПЗ), коли електроенергію на підприємстві вимикають по графіку погодинних відключень і підприємство не може виробити спирт у кількості, яка обчислена у розрахунку  максимальної продуктивності обладнання спирту етилового?
2. За умови відключень електроенергії чи може коефіцієнт «К» бути не цілим числом?

        Щодо питання 1

        Відповідно до пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу до набуття Україною повноправного членства в ЄС акцизний податок обчислюють з урахуванням особливостей, визначених вказаним пунктом.

Так, відповідно до підпункту 49.1 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу при обчисленні за податковий (звітний) період акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу враховують значення гарантованого податкового зобов’язання (далі – ГПЗ) з акцизного податку за такий період.

Підпунктом 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу визначено формулу, за якою обчислюється ГПЗ з акцизного податку за податковий (звітний) період:

        ГПЗ = Об × К × Ст, де:

Об - обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу;

К - кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду;

Ст - ставка акцизного податку, визначена пунктом 215.3 статті 215  Кодексу, діюча на перше число податкового (звітного) періоду.

Відповідно до статті 3 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва спирту етилового або ліцензію на право виробництва біоетанолу, зобов’язані до  початку провадження своєї діяльності надати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за формою, передбаченою порядком визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

У разі зміни максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу такі суб’єкти господарювання зобов’язані надати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, оновлений розрахунок протягом 30 календарних днів з дня такої зміни.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 28 березня 2025        № 350 «Про затвердження Порядку визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу» (далі – Порядок).

Згідно з пунктом 3 Порядку розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу проводиться установою, визначеною розпорядженням Кабінету Міністрів України               від 11 лютого 2025 р. № 108 “Про визначення державної установи, уповноваженої проводити розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу”.

У Порядку під терміном “максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу” розуміється максимальний обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, який може бути вироблений за добу на обладнанні, що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового, біоетанолу (пункт 2 Порядку).

Відповідно до пункту 5 Порядку розрахунок проводиться із урахуванням максимальної продуктивності технологічного обладнання таких виробничих підрозділів: відділення термоферментативної обробки сировини, бродильного відділення, брагоректифікаційного відділення, відділення дистиляції та зневоднення.

Максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу вважається найменша розрахункова продуктивність технологічного обладнання одного із виробничих підрозділів, зазначених в абзаці першому цього пункту.

Пунктом 7 Порядку встановлено, що у разі зміни продуктивності технологічного обладнання перегляд розрахунку проводиться відповідно до пункту 6  Порядку.

Відповідно до пункту 6 Порядку для проведення розрахунку виробник спирту етилового, біоетанолу подає до установи заяву в довільній формі, до якої додається інформація про основні технічні і технологічні параметри виробництва спирту етилового, біоетанолу для визначення максимальної продуктивності технологічного обладнання за формою згідно з додатком 5.

Заява подається до установи в паперовій або електронній формі керівником юридичної особи або уповноваженою ним особою особисто, засобами поштового зв’язку або шляхом надсилання на адресу електронної пошти.

Установа у строк, що не перевищує 20 днів з дня отримання заяви, у разі надання повної інформації про основні технічні і технологічні параметри виробництва спирту етилового, біоетанолу для визначення максимальної продуктивності технологічного обладнання проводить і надає розрахунок за формою згідно з додатком 6 виробнику спирту етилового, біоетанолу особисто, засобами поштового зв’язку або шляхом надсилання на адресу електронної пошти.

 У разі зміни максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу виробники спирту етилового, біоетанолу подають наданий установою розрахунок за формою згідно з додатком 6 Порядку у паперовій або електронній формі, в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим повідомляємо, що нормами Кодексу не передбачено особливостей обрахунку ГПЗ у разі відсутності на підприємстві електричної енергії. 

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу при визначенні ГПЗ значення «К» зменшується на кількість днів, протягом яких виробництво  спирту  етилового,  біоетанолу  не  здійснювалося  через  зупинку виробництва   або    внаслідок   технічних   чи   регламентних   робіт,   за  умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного  представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову  політику, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, у порядку, визначеному Законом № 3817.

Кодексом не передбачено іншого механізму обрахунку ГПЗ, а саме в частині обрахунку значення показника «К» при зменшенні днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва на неповну добу.

Платник податку при розрахунку ГПЗ значення показника «К» може зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі (з початку і до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

Таким чином коефіцієнт «К»  може бути тільки цілим числом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.