Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.01.2026 р. № 300/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що є резидентом Дія Сіті з (    ).2022 та платником податку на особливих умовах. Товариство планує здійснити виплату дивідендів учасникам – фізичним особам за перший – четвертий квартали 2023 року у
2025 році, розподіливши частину чистого прибутку за 2023 рік між учасниками фізичними особами пропорційно їх часткам у статутному капіталі.

Враховуючи наведене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вірно Товариство розуміє, що у випадку виплати дивідендів у грудні 2025 року, за умови відсутності фактичних виплат дивідендів протягом двох попередніх календарних років (2023 та 2024 роки), Товариство як податковий агент має право застосовувати положення п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу та не включати зазначені дивіденди до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб?

2. Чи вірно Товариство розуміє, що на підставі п.п. 1.7 п. 16¹  підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу дивіденди, які не включаються до оподатковуваного доходу згідно з п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу, не є об’єктом оподаткування військовим збором, оскільки такі доходи не зазначені у переліку винятків («крім»), передбачених у п.п. 1.7 п. 16¹  підрозділу 10
розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?  

3. Чи вірно Товариство розуміє, що податок на виведений капітал за ставкою 9 відс. (відповідно до п.п. 141.9¹.2.1 та п.п. 135.2.1.1 Кодексу) нараховується на всю суму дивідендів, що підлягають виплаті, сплачується за рахунок коштів фонду Товариства та перераховується до бюджету у строки, встановлені для звітного періоду, без обов’язку здійснення авансових внесків у день виплати?

4. Чи зберігається право на застосування пільги, передбаченої п.п. 170.5.5
п. 170.5 ст. 170 Кодексу, якщо виплата дивідендів, нарахованих згідно з одним протоколом загальних зборів учасників, здійснюється кількома платежами (траншами) протягом одного або декількох банківських днів у межах поточного звітного періоду?

Щодо першого, другого та четвертого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів
(п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу
(п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Водночас не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

При цьому резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – це резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах (п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу  передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки Товариство зареєстроване як резидент
Дія Сіті – платник податку на особливих умовах з (      ).2022, а відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, то дохід
у вигляді дивідендів, які були нараховані у грудні 2025 року таким резидентом Дія Сіті за період 2023 рік на користь засновників Товариства – фізичних осіб, звільняється від оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, незалежно від того, що виплата цих дивідендів буде здійснюватися декількома платежами (траншами) протягом одного або декількох банківських днів у межах поточного звітного періоду.

Щодо третього питання

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135,
п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91  ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 та
п.п. 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.   

Згідно з п.п. 57.11.8 п. 57.11 ст. 57 Кодексу резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах звільняються від обов’язку сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів.

Підпунктом 141.91.2.1 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати дивідендів власнику корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу. 

Так, п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування визначається, зокрема, як сума дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі, за винятком дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Положення п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого – шостого п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Отже, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює виплату дивідендів власникам корпоративних прав – фізичним особам, то такі операції є об’єктом оподаткування такого резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за ставкою податку 9 відсотків. Водночас, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств з таких сум виплат дивідендів фізичним особам не справляється. 

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.