Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.01.2026 р. № 306/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні та, керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство проводить модернізацію та виробництво товарів оборонного призначення та відноситься до виконавців державних контрактів (договорів). Товариством опрацьовується можливість постачати товари, що класифікуються за кодом згідно УКТ ЗЕД 9306 90 10 00 (далі - Товари) державному замовнику, визначеному згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-IX із змінами та доповненнями (далі –  Закон № 808). Оплату за Товари має здійснити благодійна організація та/або суб’єкт господарювання приватного права, який не має статусу благодійної організації (далі – Платник), або нерезидент (в тому числі - шляхом виконання оплати в іноземній валюті) в рамках трьохстороннього контракту.

Договір на постачання Товарів укладається між Товариством, яке є постачальником (виконавцем, виробником), замовником – Міністерством оборони України, або будь-якими іншими державними замовниками (військовою частиною) (далі – Замовник), та Платником. Водночас договір на постачання Товарів не є державним контрактом, а Товари не закуповуються за  рахунок бюджетних (державних) коштів. Товари передаються Замовнику у власність та приймаються ним за актом приймання-передачі. Також відповідно до умов договору, кінцевим отримувачем Товарів, окрім Замовника, або іншого державного замовника можуть бути Збройні сили України та інші військові формування, утворені відповідно до законів України. Платник може бути стороною Договору, на яку покладено зобов’язання по виконанню оплати за Товари.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ, на підставі підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання Товарів оборонного призначення, державному замовнику, здійснені на умовах та на підставі договору наведених у цьому зверненні;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ на підставі підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товарів, державному замовнику, на умовах та на підставі договору наведених у цьому зверненні;

3) чи поширюються положення пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції з постачання Товарів державному замовнику, на умовах та на підставі договору наведених у цьому зверненні, у разі, якщо такі операції звільняються від оподаткування ПДВ на підставі підпункту 4 та/або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

4) чи поширюються положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 ПКУ, у випадку звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товарів на підставі підпункту 4 та/або підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо такі операції здійснено не в рамках державного контракту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених цим Законом;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби з розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:

поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);

залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.

При цьому пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель» визначено, що державними замовниками у сфері оборони визначено Міністерство внутрішніх справ, Міністерство економіки, Міністерство оборони, Міністерство юстиції, Державну службу з надзвичайних ситуацій, Службу безпеки, Службу зовнішньої розвідки, Державне космічне агентство, Адміністрацію Державної прикордонної служби, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації, Головне управління розвідки Міністерства оборони, Управління державної охорони, Національне антикорупційне бюро, Національну гвардію, Національну поліцію, Державну спеціальну службу транспорту, Державне бюро розслідувань, Державну судову адміністрацію, Міністерство з питань стратегічних галузей промисловості.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД:

групою 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303-9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ,  відповідно до підпунктів  4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Відповідно до пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у цьому пункті норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище інших нормативно-правових актів, опису питань наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операції з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

– Товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

– постачання Товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;

– постачальник Товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону            № 808;

– покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Отже якщо, Товари, що постачаються, належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, та класифікуються за кодом 9306 90 10 00 згідно УКТ ЗЕД, то операції Товариства на митні території України, що здійснюється в межах державних контрактів (договорів), підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що  Товариство є виконавцем/співвиконавцем державного контракту (договору) у межах якого відбувається таке постачання, не залежно від того, за рахунок яких джерел відбувається оплата Товарів.

Якщо операції Товариства з постачання Товарів на митній території України здійснюватимуться не у межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель, то такі операції підлягатимуть оподаткуванню у загальновстановленому порядку, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, у Товариства не виникатиме.

Щодо визначення платника податків державним замовником, а також чи операції здійснюються у межах виконання державного контракту (договору) та якими документами підтверджується такий факт ДПС рекомендує звертатися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.

Щодо питання 2

Операції з постачання на митній території України Товарів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- такі Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32  підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевими отримувачами Товарів є суб’єкти, що визначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, Міністерство оборони України, інші військові формування (військові частини), які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України.

Оскільки Товари, які класифікуються за кодом 9306 90 10 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких Товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Щодо питання 3

Обов’язковою умовою для застосування норм, визначених абзацами четвертим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, є безоплатність (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів/послуг.

Отже, якщо Товариство отримує грошову компенсацію (зокрема від Платника) за передачу Товарів, в тому числі категорії суб’єктів зазначених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то така операція є постачанням товарів і підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 4

26 грудня 2025 року набув чинність Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» від 03 грудня 2025 року № 4698-IX згідно якого, в абзаці тридцять шостому пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ виключено слова «в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель».

 Отже, починаючи з 26 грудня 2025 року при здійсненні Товариством операцій з постачання Товарів, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктами 4 та/або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.