Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.01.2026 р. № 320/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, яке займається виробництвом продукції, здійснює закупівлю сировини у великих об’ємах, яка постачається у відповідному пакуванні, у зв’язку з чим у Товариства утворюється макулатура, що складається виключно з упаковки сировини, яка в подальшому не використовується і передається для утилізації.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має Товариство визначати частку використання товарів / послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях відповідно до статті 199 ПКУ та подавати додаток 5 (Д5) до декларації з ПДВ (далі – декларація)?

2 – 3. Чи виникає у Товариства обов’язок нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ, якщо товари / послуги, суми ПДВ за якими були включені до складу податкового кредиту, фактично використовуються виключно в оподатковуваних операціях, а упаковка, в якій постачаються товари, не має відокремленої вартості та у податковій накладній окремо не вказується?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари / послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Згідно з пунктом 199.2 статті 199 ПКУ частка використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Пунктом 199.4 статті 198 ПКУ визначено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Відповідно до пункту 6 розділу ІІІ Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пункти 9 та 11 розділу III Порядку № 21).

Додатком до декларації є, зокрема, додаток 5 (Д5), який подається платниками податку, зокрема, які здійснюють:

розрахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях (у разі заповнення таблиці 1 Додатка 5 (Д5));

перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях (у разі заповнення таблиці 2 Додатка 5 (Д5)).

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм ПКУ та Порядку № 21, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо платником податку у поданих деклараціях за звітні (податкові) періоди січень – грудень 2025 року були задекларовані оподатковувані та неоподатковувані операції, такий платник податку має в таблиці 1 додатка 5 (Д5) до декларації за грудень 2025 року здійснити розрахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях.

Щодо питань 2 – 3

Обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у платника ПДВ виникає за придбаними з ПДВ товарами / послугами та необоротними активами, що використовуються частково в оподатковуваних ПДВ операціях, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).