Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.01.2026 р. № 323/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Приватного акціонерного товариства ……(далі – Товариство) …..щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись ст.  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що включає до щорічних податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або оренда плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі – Декларації) та сплачує земельний податок (далі – Податок) за земельну ділянку, яка розташована за адресою: м.  Запоріжжя, вул.  ….., кадастровий номер 0000000000:00:000:---  площею   3,5599 га (далі – Ділянка).

Товариство для включення Ділянки до Декларацій керувалось Актом про відведення землі від  15.02.1966 № ….. (далі – Акт), складеним відповідно до рішення виконавчого комітету Запорізької міської ради трудящих від  18.11.1965 №  ….. та Витягом з технічної документації з нормативної грошової оцінки Ділянки від  25.03.2016 №  …… (далі – Витяг) (копії зазначених документів до звернення не надані).

Товариство повідомляє про проведену у період з 2004 року по 2009 рік інвентаризацію об’єктів нерухомості, які знаходяться на території земельних ділянок, відведених відповідно до Акту, за результатами якої із Запорізькою міською радою укладено три договори оренди. При цьому, одна з цих земельних ділянок з кадастровим номером 0000000000:00:0000:0001 (далі – Ділянка  1) розташована за адресою: м.  Запоріжжя, вул.  …….

Інші земельні ділянки, які за координатами знаходяться на території, відведеної згідно з Актом, Товариством не використовуються.

Товариство повідомляє про відсутність будь-яких об’єктів нерухомості на місцевості, зазначеній в Акті.

Посилаючись на лист Головного управління Держгеодкадастру у Запорізькій області від  26.11.2025 №  …….., Товариство інформує, що Ділянка не має ніякого статусу, а зазначена виключно для визначення її місцезнаходження.

Товариство просить надати роз’яснення щодо зобов’язання включати Ділянку до Декларацій за умови несформованих меж, відсутності державної реєстрації в Державному земельному кадастрі (далі – Кадастр) та Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно. Якщо так, то за яким саме законодавчим актом такий обов’язок визначено.

Викладена у зверненні інформація не надає можливості ідентифікувати Ділянку та Ділянку 1, що розташовані за однаковою адресою. До звернення не надані копії договорів оренди.

З огляду на зазначене, індивідуальна податкова консультація надається із трактуванням загальних норм податкового законодавства відповідно до п.  52.1 ст.  52 Кодексу.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею (ст.  206 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс)) у двох формах: Податку, який сплачується власниками земельних ділянок і постійними користувачами земельних ділянок, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (пп.  14.1.136, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Підставою для нарахування Податку є, зокрема дані Кадастру, Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пп.  «а», «б» п.  286.1 ст.  286 Кодексу), а орендної плати за земельну ділянку – договір оренди такої земельної ділянки (п.  288.1 ст.  288 Кодексу).

Право власності, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст.ст. 125, 126 Земельного кодексу).

Відповідно до п.  287.1 ст.  287 Кодексу власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

За наявності договорів оренди Товариство відповідно до вимог ст.  288 Кодексу є платником орендної плати.

Кодекс не виокремлює порядок сплати Податку за земельні ділянки, на яких відсутні об’єкти нерухомого майна та/або не використовуються суб’єктами господарювання.

Водночас використання земельних ділянок без належного оформлених прав є порушенням норм земельного законодавства, зокрема в частині невиконання принципу платного використання таких земельних ділянок.

Контроль за дотриманням земельного законодавства та справляння плати за землю належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст.  33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), тому органи місцевого самоврядування, які реалізують свої владні повноваження на відповідній території, на якій розташовані земельні ділянки, що використовуються без правовстановлюючих документів, керуючись нормами ст.ст.  377, 1214 Цивільного кодексу України, ст.ст.  120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, мають право порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст.  1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування ними, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності.

Враховуючи викладене, Товариству доцільно звернутися з клопотанням до Запорізької міської ради – власнику Ділянки щодо врегулювання питань з виконання робіт із землеустрою і складення технічної документації Ділянки,  розташованої в межах території, визначеної в Акті від  15.02.1966, для встановлення Ділянки як об’єкта цивільних прав у розумінні ст.  79ˡ Земельного кодексу та плати за землекористування до оформлення речового права на таку Ділянку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.  52.2 ст.  52 Кодексу).

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.