Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.01.2026 р. № 329/ІПК/20-40-24-07-05

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі - Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків зазначив, що відповідно до підпункту 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 Кодексу якщо результатом розрахунку авансового платежу за відповідний календарний квартал є від’ємне значення, то авансовий платіж за такий період не сплачується. Отже, у фізичної особи - підприємця на загальній системі можуть бути збитки, які впливають на об’єкт оподаткування.

В той же час, відповідно до підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 Кодексу для юридичних осіб на загальній системі оподаткування, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

У додатку РІ Декларації з податку на прибуток, для цієї «збиткової» різниці передбачено рядок 3.2.4. Цю різницю застосовують абсолютно всі платники податку на прибуток.

Загалом, податковий збиток із декларації за минулий рік платник має переносити на зменшення об'єкта оподаткування за поточний рік.

Для фізичних осіб - підприємців на загальній системі оподаткування такого «переносу» Кодекс не передбачає.

В той же час, платник звертає увагу на те, що в Україні Конституційним принципом є принцип верховенства права (стаття 8 Конституції України), згідно якого громадяни здійснюють свої права за принципом «дозволено все, що прямо не заборонено законом», а державні органи та їх посадові особи — за принципом «дозволено лише те, що прямо визначено законом».

Отже, навіть, якщо перенесення збитків фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування  на наступні періоди прямо не передбачено Кодексом, але і не заборонено.

Таким чином, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може фізична особа - підприємець - платник податків на загальній системі оподаткування, у якої за наслідками поточного 2025 року виникає нульовий об’єкт оподаткування через понесені внаслідок пожежі та знищення основних засобів, викликаних російською агресією, збитки на загальну суму понад 40 млн грн, виходячи з викладених вище норм та конституційного принципу, перенести збитки поточного року на майбутні періоди? Якщо так, то яким чином та куди включити до річної декларації?
2. Якщо фізична особа – підприємець не може перенести збитки поточного року на майбутні періоди, зазначити правові норми, які прямо забороняють здійснювати таке перенесення.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Пунктом 19¹.1 статті 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до пункту 3.1 статті 3 Кодексу податкове законодавство України складається з Конституції України; Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Порядок адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, визначається виключно податковим законодавством, законодавством про збір та ведення обліку єдиного внеску (пункту 3.3 статті 3 Кодексу).

Відповідно до пункту 7.3 статті 7 Кодексу будь-які питання щодо оподаткування регулюються Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем  від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено статті 177 Кодексу.

Згідно з пунктом 177.2 статті 177 Кодексу об’єктом оподаткування фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування є чистий оподаткований дохід, тобто різниця між загальним оподаткованим доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем, встановлено пунктом 177.4 статті 177 Кодексу, який не містить витрат, викликаних російською агресією.

Пунктом 177.10 статті 177 Кодексу визначено, що фізичні особи - підприємці зобов’язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Типова форма) та Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Порядок № 261), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 року № 261.

Так, згідно з підпунктом 3 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 261 у графі 2 відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, у касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Згідно з підпунктом 4 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 261 у графі 3 вказується сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи, послуги) та/або повернутої передплати.

Згідно з підпунктом 5 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 261 у графі 4 вказується сума, яка розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи, послуги) (графа 3).

Згідно з підпунктом 6 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 261 інформація про документально підтверджені витрати, пов'язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності, зазначається у графах 5 – 10.

Згідно з підпунктом 7 пункту 1 розділу ІІ Порядку № 261 у графі 11 Типової форми зазначається сума чистого оподаткованого доходу, яка розраховується як різниця між загальною сумою отриманого доходу, яка підлягає декларуванню (графа 4) та сумою документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності (графи 6, 7, 8, 9, 10).

Кодексом та Порядком № 261 не передбачено врахування минулорічних витрат при визначені чистого доходу поточного року та витрат, викликаних російською агресією.

Враховуючи викладене, збитки (витрати), отримані за підсумками поточного року, не переносяться на наступний рік (період), оскільки такі збитки (витрати) не пов’язані з доходом наступного року (періоду).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.