Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування обліку і звітності та має намір здавати в оренду декілька об’єктів нерухомості від фізичної особи – підприємця (враховуючи обмеження площі для здачі в оренду від фізичної особи – підприємця) та декілька об’єктів нерухомості від фізичної особи.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
Чи має право, будучи фізичною особою – підприємцем на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності з КВЕД 68.20 – надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна, одночасно здавати в оренду частину нерухомості як фізична особа та іншу частину як фізична особа – підприємець, якщо це різні приміщення за різними адресами?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Згідно з статтею 291 розділу XIV Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених підпунктом 297.1 статті 297 Кодексу.
Пунктом 291.4 статті 291 Кодексу встановлені умови перебування фізичних осіб - підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, у відповідних групах платників єдиного податку.
Згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Види діяльності та умови, при яких суб'єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп визначені пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.
Зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 кв. метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 кв. метрів (підпункт 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Кодексу).
Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп визначені статтею 292 Кодексу.
Відповідно до підпункту 1 пункту 292.1. Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Враховуючи викладене, якщо загальна площа кожного окремого виду майна, яке надається в оренду, не перевищує норми, встановлені п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу, то така фізична особа – підприємець, що здійснює діяльність з надання в оренду власної нерухомості, має право перебувати на спрощеній системі оподаткування.
Разом з тим, фізична особа – підприємець у разі надання в оренду частини нерухомого майна (в межах обмеження встановлених норм) як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування, а іншого нерухомого майна розташованого за іншою адресою як фізична особа, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Така фізична особа може надавати нерухомість в оренду як фізична особа – підприємець за загальною системою оподаткування або як фізична особа – не суб'єкт господарювання.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2026 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |