Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2026 р. № 350/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (      ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомив, що зареєстрований фізичною особою - підприємцем та є платником єдиного податку третьої групи, не платник податку на додану вартість (далі - ПДВ), одночасно здійснює незалежну професійну діяльність, як адвокат.

Основний вид діяльності: 69.10 «Діяльність у сфері права». Крім того має наступні види діяльності: 45.11 «Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами», 46.19 «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту», 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля», 63.99 «Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.», 68.10 «Купівля та продаж власного нерухомого майна», 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування», 77.11 «Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів», 77.33 «Надання в оренду офісних машин і устаткування, у тому числі комп'ютерів», 77.39 «Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.», 81.21 «Загальне прибирання будинків», 82.11 «Надання комбінованих офісних адміністративних послуг», 82.19 «Фотокопіювання, підготування документів та інша спеціалізована допоміжна офісна діяльність», 85.59 «Інші види освіти, н.в.і.у».

Платник податків просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У випадку реєстрації фізичною особою - підприємцем (яка одночасно проводить діяльність за основним видом КВЕД 69.10 «Діяльність у сфері права», платник єдиного податку 3 групи не платник ПДВ), з ознакою провадження незалежної професійної діяльності (адвокат), яким чином проводити податковий облік, які податки та збори сплачувати з доходів від здійснення адвокатської діяльності та які податки та збори сплачувати з доходів від здійснення діяльності фізичної особи - підприємця?
2. Чи повинна фізична особа-підприємець, адвокат, вести окремий облік доходів/витрат, отриманих/понесених від провадження адвокатської діяльності і підприємницької діяльності (діяльності фізичної особи - підприємця на третій групі єдиного податку) та здійснювати окремо розрахунки з бюджетом?
3. Чи потрібно фізичній особі - підприємцю (яка провадить діяльність за основним видом КВЕД 69.10 «Діяльність у сфері права» та є платником єдиного податку 3 групи), адвокату, сплачувати податки, як фізична особа - підприємець на третій групі єдиного податку та окремо як особа, що здійснює незалежну професійну діяльність (адвокат), сплачувати окремо єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та подавати звітність окремо, як фізична особа - підприємець та окремо, як адвокат? Якщо так, то які ставки податків платник повинен  застосовувати?
4. Чи звільняється особа, яка здійснює незалежну адвокатську діяльність та одночасно перебуває на обліку як фізична особа - підприємець від сплати за себе єдиного внеску як за особу, яка здійснює незалежну професійну діяльність?
5. Якщо фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності (адвокат) подає звітність окремо, який перелік витрат передбачений вимогами Закону України від 05 липня 2012 року № 5076 «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» (зі змінами) (далі – Закон № 5076) та які можуть бути враховані для визначення сукупного чистого доходу при здійсненні незалежної адвокатської діяльності? Для визначення чистого доходу при здійсненні незалежної адвокатської діяльності чи можуть бути враховані наступні витрати: орендна плата за користування приміщенням, яке є робочим місцем адвоката, але не є місцем його реєстрації, обслуговування та ремонт технічного обладнання (комп’ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон, тощо); придбання технічного обладнання (комп’ютери, принтери, телефон, тощо) та програмного забезпечення; витрати на користування електронною базою законодавства, бухгалтерських програм, операційною системою, Office та інших, які використовуються у діяльності; сплата щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування; витрати на виготовлення копій документів відповідно до умов договору про надання правової допомоги; витрати на збирання доказів, отримання висновків спеціалістів (експертів); придбання канцелярського приладдя (зокрема, паперу); сплата адвокатами єдиного внеску, внесків до Пенсійного фонду України, у тому числі на користь найманих працівників, зокрема, якщо договір укладено з фізичною особою - підприємцем з ознакою провадження незалежної професійної діяльності (адвокат), та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування цих осіб; витрати на придбання пально-мастильних матеріалів у разі використання власного транспортного засобу, у денний час, зокрема,  у випадку відсутності міського транспорту; витрати на підключення та користування мережею Інтернет та телефонним зв'язком; витрати на поштовий зв'язок; оплата праці та або обов’язкові нарахування на фонд оплати праці помічників, секретарів, стажистів (найманих працівників), оплата послуг спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, оплата інших послуг пов’язаних з діяльністю, зокрема, прибирання робочого місця, заправка картриджів тощо?
6. Чи повинна подавати фізична особа - підприємець, адвокат, яка не має працівників, не є податковим агентом, але оплачує послуги фізичній особі - підприємцю платнику єдиного податку Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску?
7. Чи може фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності, адвокат, укладати трудовий договір з помічником адвоката або іншим найманим працівником як адвокат, або має укладати договір як фізична особа - підприємець, або фізична особа - підприємець, адвокат?
8. Якщо фізична особа - підприємець, адвокат уклала трудовий договір як адвокат з помічником адвоката, секретарем або іншим найманим працівником, вона подає Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску як фізична особа - підприємець та/або адвокат?
9. Чи може фізична особа - підприємець, адвокат здійснювати сплату грошового зобов’язання, погашення податкового боргу або здійснювати витрати при здійсненні діяльності власними коштами або з банківської картки фізичної особи?

Щодо питань першого - п’ятого

Правові засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні регулюються Законом № 5076, статтею  1 якого визначено, що адвокат - це фізична особа,  яка здійснює адвокатську діяльність на підставах та в порядку, що передбачених Законом № 5076.

Адвокатською діяльністю визнається незалежна професійна діяльність адвоката щодо здійснення захисту, представництва та надання інших видів правничої допомоги клієнту.

До інших видів правничої допомоги належать види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення (пункт 6 частини першої статті 1 Закону № 5076).

Частиною третьою статті 4 Закону № 5076 встановлено, що адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об’єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).

Адвокат, який здійснює свою діяльність індивідуально, є самозайнятою особою (стаття 13 Закону № 5076).

Згідно з підпунктом 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 Кодексу самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - це, зокрема, діяльність адвокатів за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем (за виключенням випадку, передбаченого пунктом 65.9 статті 65 Кодексу) та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Порядок обліку платників регламентовано Кодексом та Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (зі змінами) (далі - Порядок № 1588).

Фізична особа яка, обліковується в контролюючих органах як особа, що здійснює незалежну професійну діяльність (адвокат) може бути одночасно зареєстрована як фізична особа - підприємець. Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної -професійної діяльності (п.п. 4 п. 6.7 розділу VI Порядку № 1588), наприклад «фізична особа - підприємець, адвокат».

Державна реєстрація фізичної особи - підприємця (крім тих, що набули статусу електронного резидента (е-резидента) проводиться відповідно до норм Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (зі змінами) (далі - Закон № 755).

Згідно з пунктом 65.1 статті 65 Кодексу взяття на облік фізичних осіб - підприємців (крім тих, що набули статусу електронного резидента (е-резидента) у контролюючих органах здійснюється за податковою адресою на підставі відомостей з ЄДР, наданих державним реєстратором згідно із Законом № 755.

Таким чином, фізична особа, яка здійснює незалежну адвокатську діяльність, не може бути підприємцем у межах такої адвокатської діяльності. Адвокатська діяльність не є підприємницькою і не може здійснюватися фізичною особою - підприємцем.

Разом з тим згідно з нормами Закону № 5076 та Кодексу для фізичної особи, яка провадить незалежну адвокатську діяльність, не передбачено обмежень щодо одночасного здійснення підприємницької (відмінної від адвокатської) діяльності, не забороненої законом, у разі реєстрації такої особи підприємцем та щодо КВЕД, якими має право займатися фізична особа - підприємець, в тому числі КВЕД 69.10 «Діяльність у сфері права».

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено статтею 178 Кодексу.

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із статтею 65 Кодексу (пункт 178.1 статті 178 Кодексу).

Відповідно до пункту 178.2 статті 178 Кодексу доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу (18 відсотків).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, - 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункт 1.3 пункт 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з пунктом 178.3 статті 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

У разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат.

Відповідно до пункту 178.6 статті 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов’язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Типова форма) та Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261 (зі змінами).

Водночас слід зазначити, що Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.

При визначенні сукупного чистого доходу фізичних осіб, які здійснюють незалежну адвокатську діяльність, доцільно враховувати витрати, пов'язані з організацією такої діяльності та обумовлені вимогами Закону № 5076.

Разом з тим, перелік витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, визначено Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 № 1185 (зі змінами) (далі - Наказ № 1185).

При цьому основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності.

Наказом № 1185 передбачено, що до витрат адвоката можуть бути віднесені, зокрема:

- орендна плата за користування приміщенням, яке є робочим місцем адвоката, у тому числі його поточний ремонт, обладнання пандусу для під'їзду інвалідів;

- технічне забезпечення діяльності робочого місця адвоката та його обслуговування (охоронна та пожежна сигналізація, вогнестійкий сейф, інформаційна вивіска, металеві двері або металеві ролети);

- обслуговування технічного обладнання (комп'ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо);

- витрати на виготовлення печаток та штампів, а також їх заміну;

- сплата щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування;

- відкриття рахунків у банках та їх розрахунково-касове обслуговування (депозитні рахунки);

- оплата праці та обов'язкові нарахування на фонд оплати праці помічників, секретарів, стажистів (найманих працівників);

- проходження підвищення кваліфікації адвокатом; участь у короткотермінових семінарах, симпозіумах, науково-практичних конференціях; удосконалення професійної майстерності. Придбання та передплата юридичної літератури (книг, журналів, дисків, програм тощо);

- витрати на збирання доказів, отримання висновків спеціалістів (експертів) відповідно до умов договору про надання правової допомоги;

- витрати на користування електронною базою законодавства;

- витрати на підключення та користування мережею Інтернет;

- виготовлення бланків (у тому числі ордерів) із зазначенням прізвища, імені та по батькові адвоката, номера і дати видачі свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю;

- придбання канцелярського приладдя;

- сплата адвокатами внесків до Пенсійного фонду України, у тому числі на користь найманих працівників, та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

- програмне забезпечення;

- поштові та кур'єрські послуги, необхідні для виконання адвокатської діяльності;

- витрати на послуги телекомунікаційного зв'язку, електронні цифрові підписи для ведення бухгалтерського та податкового обліку та для подання податкової звітності, звітності до органів статистики, Пенсійного Фонду України, інших фондів загальнообов'язкового державного страхування.

При цьому Наказом № 1185 не передбачено віднесення до витрат, понесених фізичною особою, яка провадять незалежну професійну діяльність (адвокатом), придбання комп’ютерів, принтерів, телефону, тощо, придбання пально-мастильних матеріалів у разі використання власного транспортного засобу, оплату послуг спеціаліста з бухгалтерського обліку (фізична особа - підприємець), прибирання робочого місця.

Отже, адвокат може врахувати витрати відповідно до переліку, передбаченого вимогами Закону № 5076, наказом № 1185, у разі належності та необхідності їх для провадження адвокатської діяльності.

Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а також іноземці та особи без громадянства, які стали на облік у контролюючих органах як самозайняті особи та є резидентами, подають податкову декларацію про майновий стан і доходи за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи (пункт 178.4 статті 178 Кодексу).

При цьому, податкова декларація за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, подається самозайнятими особами, в тому числі фізичними особами - підприємцями до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (підпункт 49.18.4 пункт 49.18 статті 49 Кодексу).

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (зі змінами) (далі - Наказ № 859).

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності повинні зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування, нарахованого на доходи від провадження незалежної професійної діяльності в розмірах, визначених відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (зі змінами) (далі - Закон № 2464) (пункт 178.7 статті 178 Кодексу).

Фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (пункт 179.7 статті 179 Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлена у розмірі 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до кладу єдиного податку (підпункт 2 пункту 293.3 статті 293 Кодексу).

Згідно з підпунктом 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є, зокрема:

фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів) (підпункт 3 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить - 1 відсоток від доходу, визначеного статтею 292 Кодексу (підпункт 3 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з пунктом 296.1 статті 296 Кодексу фізичні особи - підприємці - платники єдиного