Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2026 р. № 375/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства  щодо окремих норм законодавства стосовно реєстрації обладнання, що використовується для виробництва тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що здійснює операції з тютюновою сировиною, які підлягають оподаткуванню акцизним податком.

Товариство у своїй діяльності, разом із обладнанням з виробництва чи переробки тютюнової сировини, також використовує обладнання подвійного призначення (зокрема, вантажні ліфти, ескалатори та інше допоміжне обладнання) (далі – Обладнання), про яке внесло відомості до Єдиного реєстру обладнання (далі – Реєстр) відповідно до вимог статті 38 Закону України         від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Однак, після укладення договору купівлі-продажу Обладнання право власності на нього перейшло до іншого Товариства (далі – Покупець), яке не здійснює діяльності з підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, не здійснює промислового виробництва тютюнових виробів, не має відповідних ліцензій.

Обладнання втратило подвійне функціональне призначення, яке було підставою для його внесення до Реєстру як обладнання для підготовки/обробки тютюну чи промислового виробництва тютюнових виробів.

Враховуючи викладене вище Товариство запитує: 

 1. Чи повинно і надалі Обладнання, яке втратило своє спеціальне  призначення (для підготовки/обробки тютюну чи промислового виробництва тютюнових виробів), обліковуватися у Реєстрі лише із зазначенням нового власника (Покупця)?

2. Чи приймає ДПС рішення про виключення відомостей про Обладнання з Реєстру як таких, що більше не відповідають предмету регулювання          Закону № 3817, отримавши від попереднього та/або нового власника заяву про внесення змін до відомостей у Реєстрі із зазначенням:

- переходу права власності до суб’єкта господарювання, що не здійснює і не планує здійснювати діяльність, визначену статтею 38 Закону № 3817;

- відсутності будь-якого фактичного чи запланованого використання обладнання у процесах підготовки/обробки тютюну чи виробництва тютюнових виробів?

3. Який механізм виключення з Реєстру Обладнання, яке втратило своє спеціальне  призначення (для підготовки/обробки тютюну чи промислового виробництва тютюнових виробів) і використовується новим власником у іншій діяльності?

4. Чи існує правова підстава для продовження перебування у Реєстрі обладнання, яке не може використовуватися у тютюновій сфері?

5. Якщо виключення відомостей про Обладнання з Реєстру не здійснюється, надати посилання на відповідні норми Закону № 3817, Кодексу   та обґрунтування, чому Обладнання, яке не може використовуватися у сфері, визначеній статтею 38 Закону № 3817, підлягає подальшому обліку в Реєстрі.

Щодо зазначених питань

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр обладнання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (пункт 27 частини першої статті 1 Закону № 3817);

тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання (пункт  85 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до абзацу першого частини першої статті 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, крім нікотиновмісних продуктів для орального застосування, яке ввозиться на митну територію України, зберігається та/або використовується на митній території України, підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

Згідно із абзацом другим - десятим частини першої статті 38 Закону до обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів відносяться:

1) автоматизовані машини (механізми), призначені для:

підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;

нарізання тютюнового листя для подальшого використання у виробництві тютюнових виробів;

виробництва відновленого тютюну;

виробництва фільтрів для сигарет, сигаретних гільз;

виробництва тютюнових виробів шляхом вкладення тютюнового листя або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з подальшим формуванням тютюнових виробів;

пакування визначеної кількості тютюнових виробів у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки та фінального формування пачки з визначеною кількістю тютюнових виробів;

2) автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, що використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);

3) автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку/графічних елементів електронних марок акцизного податку на пачки відповідного формату.

Пунктом 3 Порядку ведення Єдиного реєстру обладнання, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2025 року № 199, встановлено, що до Єдиного реєстру обладнання вносяться відомості про обладнання за видами такого обладнання, визначеними в абзацах другому - десятому частини першої статті 38 Закону № 3817.

Наказом Міністерства фінансів України від 26 березня 2025 року № 174 «Про затвердження форм заяв про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, порядку їх заповнення та форми витягу з Єдиного реєстру обладнання», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2025 року за № 632/44038 затверджено, зокрема:

форму заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання (далі – Заява);

Порядок заповнення форм заяв про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання                     (далі – Порядок).

Згідно із п. 2 розділу ІІ «Загальні вимоги до заповнення заяви про внесення відомостей про обладнання до Єдиного реєстру обладнання» Порядку                у розділі ІІ «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви зазначаються відомості про кожну окрему одиницю обладнання відповідно до видів, визначених в абзацах другому - десятому частини першої статті 38 Закону № 3817.

Частиною п’ятою статті 38 Закону № 3817 встановлено, що Єдиний реєстр обладнання містить, зокрема, такі відомості:

рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику:

реквізити (номер і дата) рішення про відмову у внесенні відомостей до Єдиного реєстру обладнання, про відмову у внесенні змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання (дата у форматі ДДММРРРР);

реквізити (номер і дата) рішення про виключення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів з Єдиного реєстру обладнання (дата у форматі ДДММРРРР) (пункт 12 частини п’ятої статті 38                  Закону № 3817);

дата виключення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів з Єдиного реєстру обладнання (у форматі ДДММРРРР) (пункт 15 частини п’ятої статті 38 Закону № 3817);

про зміну власника (співвласників) обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів із зазначенням коду ЄДРПОУ/реєстраційного номера облікової картки платника податків або серії та/або номера паспорта (для фізичних осіб, які мають право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта), унікального номера запису в Єдиному державному демографічному реєстрі/податкового номера постійного представництва - нового власника такого обладнання (у разі передачі права власності на обладнання іншому суб’єкту господарювання) (пункт 17 частини п’ятої статті 38 Закону № 3817);

про зміну користувача обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів із зазначенням коду ЄДРПОУ/реєстраційного номера облікової картки платника податків або серії та/або номера паспорта (для фізичних осіб, які мають право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта), унікального номера запису в Єдиному державному демографічному реєстрі/податкового номера постійного представництва - нового користувача такого обладнання (у разі передачі обладнання в користування іншому суб’єкту господарювання) (пункт 18 частини п’ятої статті 38 Закону № 3817);

Відповідно до частини шостої статті 38 Закону № 3817 до відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, внесених до Єдиного реєстру обладнання, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може внести зміни:

1) за результатами розгляду заяви заявника (власника або користувача обладнання) про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання;

2) на підставі рішення суду, що набрало законної сили.

Згідно із пунктом 1 частини сьомої статті 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, внесені до Єдиного реєстру обладнання, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може виключити з Єдиного реєстру обладнання за результатами прийнятого рішення про виключення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів з Єдиного реєстру обладнання з підстав, визначених частиною дев’ятнадцятою цієї статті.

Відповідно до частини дванадцятої статті 38 Закону № 3817 у разі якщо після внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання відбулися зміни у таких відомостях, власник/користувач такого обладнання зобов’язаний протягом 10 робочих днів з дня настання події, що спричинила такі зміни, подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, подається власником обладнання у разі настання таких подій, зокрема:

перехід права власності на обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до іншого суб’єкта господарювання (у такому разі заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, подається попереднім власником і новим власником такого обладнання);

вивезення обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів за межі митної території України;

знищення обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, що підтверджується актом про знищення обладнання або актом оцінки збитків чи іншим документом, що підтверджує факт знищення обладнання внаслідок дії обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), у тому числі у зв’язку із введенням воєнного стану, надзвичайного стану в Україні;

передача власного обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування іншому суб’єкту господарювання;

укладення з користувачем обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів нового договору про право користування таким обладнанням.

Згідно із частиною дев’ятнадцятою статті 38 Закону № 3817 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про виключення відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, на підставі:

1) акта, що засвідчує факт невідповідності відомостей Єдиного реєстру обладнання фактичним даним, виявленим у ході перевірки контролюючого органу;

2) акта, що засвідчує факт відмови без законних підстав суб’єкта господарювання та/або його посадової (службової) особи (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску уповноважених представників контролюючого органу до проведення перевірки, складеного відповідно до пункту 81.2 статті 81 Податкового кодексу України.

Отже, Законом № 3817 не встановлено інших підстав для прийняття центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику рішення про виключення відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, крім визначених частиною дев’ятнадцятою статті 38               Закону № 3817 та знищення або вивезення обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів за межі митної території України.

Товариство може подати Заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання через перехід права власності на Обладнання,  що вже внесено до Реєстру із зазначенням нового власника (Покупця).

Можливість виключення з Реєстру Обладнання, яке втратило своє спеціальне  призначення (для підготовки/обробки тютюну чи промислового виробництва тютюнових виробів) через використання новим власником у іншій діяльності Законом № 3817 не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.