Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.01.2026 р. № 380/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула щодо застосування пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ під час закупівлі та виконанні робіт з капітального ремонту житлового фонду та, керуючись статтею 52 глави 3                розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство є комунальним підприємством, яке здійснює управління багатоквартирними будинками, утримання житлового та нежитлового фонду та прибудинкових територій. Внаслідок збройної агресії російської федерації проти України місто  «Х» та його житловий фонд зазнали значних пошкоджень, що зумовило необхідність проведення відновлювальних робіт та капітальних ремонтів.

Підприємство здійснює закупівлі робіт, зокрема:

капітальний ремонт покрівель житлових будинків;

капітальний ремонт частин приміщень у гуртожитках;

капітальний ремонт покрівель багатоквартирних будинків пошкоджених внаслідок військової агресії;

усунення аварій із виконанням капітального ремонту житлових будинків і гуртожитків.

Разом з тим, зазначені роботи проводяться в межах утримання існуючого житлового фонду, вони не виконуються у рамках програм «доступного житла» або будь-яких інших державних чи місцевих житлових програм, розрахунки здійснюються у загальному порядку, без використання спеціальних казначейських рахунків. Підприємство не є забудовником чи виконавцем програм нового будівництва житла, договори підряду та проектно-кошторисна документація не містять ознак участі у житлових програмах.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 ПКУ розділу V ПКУ операції з виконання робіт з капітального ремонту житлового фонду, якщо, роботи не проводяться у межах державних або місцевих житлових програм, Підприємство  не є учасником таких програм, оплата здійснюється у загальному порядку, поза спеціальними казначейськими рахунками програм будівництва житла?

2) чи може капітальний ремонт житлових будинків, пошкоджених внаслідок військової агресії російської федерації проти України, розглядатися як роботи, що підпадають під дію пункту 197.15 статті 197 ПКУ розділу V ПКУ, якщо такі роботи виконуються поза межами програм будівництва житла?

3) чи відноситься капітальний ремонт житлового фонду до переліку «будівельно-монтажних робіт», зазначених у пункті 197.15 статті 197 ПКУ розділу V ПКУ, якщо він не пов’язаний із новим будівництвом житла?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). Житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання (підпункт "а" підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності», із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038)).

Роботи – будівельні, монтажні, проєктні, пусконалагоджувальні та інші роботи, пов'язані з будівництвом об'єкта (пункт 3 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2005 року № 668, із змінами і доповненнями).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від         13 квітня 2011 року № 466).

Згідно з Правилами утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, із змінами і доповненнями:

реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог;

капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко-економічних показників.

Особливості цивільного обороту об'єктів незавершеного будівництва і майбутніх об'єктів нерухомості визначено Законом України від 15 серпня 2022 року № 2518-IX «Про гарантування речових прав на об'єкти нерухомого майна, які будуть споруджені в майбутньому» (далі – Закон № 2518).

З огляду на норми статей 5 і 13 Закону № 2518 будівництво включає в себе нове будівництво, реконструкцію, реставрацію та капітальний ремонт.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

З урахуванням норм пункту 1 частини першої статті 1 Закону № 3038,                  статей 5 і 13 Закону № 2518 під формулюванням «будівельно-монтажні роботи з будівництва житла», що застосовується у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, розуміється у тому числі будівельно-монтажні роботи із капітального ремонту житла.

Умови, при дотриманні яких операції з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту житла (об’єктів житлової нерухомості) підлягають звільненню від оподаткування ПДВ визначено у пункті 197.15 статті 197             розділу V ПКУ.

Так, операції генерального підрядника (платника податку на додану вартість) з постачання замовнику будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту житла (об’єктів житлової нерухомості), у тому числі пошкодженого внаслідок збройної агресії російської федерації проти України, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, якщо оплата таких робіт відбувається за рахунок державних коштів.

При цьому для цілей застосування норм пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ державними коштами вважаються кошти державного та/або місцевого бюджетів, які передбачені в законі про Державний бюджет України та/або в рішенні про місцевий бюджет на відповідний бюджетний період, які надходять з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України.

У разі недотримання умов, визначених у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, вказані вище операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).