Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2026 р. № 401/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство здійснює операції з ввезення на митну територію України устілок та змінних елементів для взуття м’яких з комбінованих матеріалів за ставкою 20 відс. Наразі виробник отримав Декларацію про відповідність, відповідно до якої устілки є виробом медичного призначення і проходить реєстрацію в Державній службі України з лікарських засобів та контролю за наркотиками. Товариство очікує нову поставку устілок, які будуть розмитнюватись за ставкою 7 відс.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи має право Товариство продавати залишки товару, які були ввезені за ставкою ПДВ 20 відс., із застосуванням ставки ПДВ 7 відс., якщо Товариство може документально підтвердити, що ці товари є медичними виробами?

2) чи може Товариство змінити найменування товару, що перебуває на складі (залишки), таким чином, щоб воно відповідало найменуванню, зазначеному в Декларації відповідності виробника, та чи впливає така зміна на право застосування ставки 7 відс.?

3) чи необхідні будь-які додаткові дії з боку Товариства (оформлення документів, подання повідомлень тощо) для підтвердження можливості продажу зазначених товарів за ставкою ПДВ 7%?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею
1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та           підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (далі – ДРЛЗ), а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення (далі – ДРМТВМП) або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-3

Операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс. за умови, що такі медичні вироби:

дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

внесено до ДРМТВМП або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність.

У разі якщо при здійсненні операцій з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, операції з постачання таких медичних виробів та їх ввезення на митну територію України оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Водночас, інших умов для застосування ставки ПДВ у розмірі
7 відсотків підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ при здійсненні операції з постачання лікарських засобів не передбачено.

Отже якщо зазначені у зверненні товари (устілки) відповідають умовам, визначеним підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, то операції з постачання таких товарів на митній території України підлягатимуть оподаткуванню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відс.

З питання зміни найменування товарів, а також відповідності зазначених у зверненні товарів вимогам, визначеним підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України, яке згідно з пунктом 1 положення про Міністерство охорони здоров’я України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня 2015 року № 267 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 24 січня 2020 р. № 90), є центральним органом виконавчої влади, що, зокрема, забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я.

Згідно зі статтею 36 розділу I ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).