Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.01.2026 р. № 408/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та документах, доданих до нього, Стадіоном згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 14 квітня 2009 року № 356 «Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися закладами фізичної культури і спорту, що утримуються за рахунок бюджетних коштів» введені в дію платні послуги, зокрема по проведенню змагань, навчально-тренувальних зборів з футболу на футбольних полях. Такі послуги надаються Стадіоном суб’єктам господарювання, а саме ТОВ, КП, КУ, ГО, ФО тощо для занять дітей, учнів і студентів, відповідно до договорів, укладених з такими суб’єктами господарювання. Згідно з умовами одного з договорів предметом є надання послуг з експлуатації спортивних споруд для проведення навчально-тренувальних занять.

Враховуючи вищевикладене, Стадіон просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з надання платних послуг в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Згідно зі статтею 626 Цивільного кодексу України встановлення, зміна або припинення цивільних прав та обов’язків двох або більше сторін здійснюється шляхом укладання між ними договору.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з виховання та навчання дітей у спортивних школах.

До таких послуг належать послуги, визначені у підпункті «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, а саме послуги з організації групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, згідно з яким  операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996).

За загальновстановленими правилами у разі дотримання умов, встановлених підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операції з постачання послуг, у тому числі платних, з виховання та навчання дітей у спортивних школах, а також з організації групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах та інших спортивних спорудах для дітей, учнів і студентів звільняються від оподаткування ПДВ.

У разі якщо зазначені умови не дотримано, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Отже, якщо в описаній у зверненні ситуації платні послуги, що надаються Стадіоном, за своєю фактичною сутністю є послугами з експлуатації (оренди) спортивних споруд для проведення навчально-тренувальних занять, то на операції з постачання таких послуг режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).