Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.01.2026 р. № 417/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної та на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Банку 17.12.2025 на звернення від 07.11.2025 № 13.02/1620 (вх. ДПС № 6867/ІПК/6 від 07.11.2025) (далі – Звернення 1) та зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 6729/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Починаючи із дати запровадження Системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) на постійній основі, а саме з 01.07.2015, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється виключно у межах суми, яка обчислюється за формулою, встановленою пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V ПКУ (далі – реєстраційна сума).

Виходячи з положень пункту 200¹.3 статті 200¹ розділу V ПКУ реєстраційна сума, у тому числі її складова – сума ПДВ за отриманими податковими накладними (∑_{НаклОтр}), обраховується на підставі документів, зокрема, податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених починаючи з 01.07.2015.

Таким чином, при реєстрації платником податку – отримувачем послуг від нерезидента в ЄРПН податкової накладної у такого платника податку формується значення показника ∑_{НаклОтр} та, відповідно, збільшується реєстраційна сума.

В описаній у Зверненні 1 ситуації у платника податку відсутні підстави для формування податкового кредиту по отриманих від нерезидента послугах у зв’язку з тим, що податкова накладна зареєстрована в ЄРПН у термін понад 365 днів з дати її складання, водночас в межах функціонування СЕА ПДВ реєстраційна сума була збільшена на суму показника ∑_{НаклОтр} по такій зареєстрованій в ЄРПН податковій накладній, у зв’язку з чим для забезпечення коректного обрахунку суми ∑_Накл, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування в ЄРПН, йому необхідно використовуючи механізм, встановлений пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну, показники якої в податковій декларації з ПДВ не відображаються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).