X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2026 р. № 436/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                      Товариства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань з перебування юридичної особи  на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % та здійснює діяльність у межах                        КВЕДу 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» та КВЕДу 77.39 «Надання в оренду інших машин,  устаткування та товарів н.в.і.у» та має у власності тимчасову споруду для провадження підприємницької діяльності з літнім майданчиком, а також обладнання, призначене для виробництва електричної енергії з енергії сонячного випромінювання: фотоелектричні модулі, інвертори.

З огляду на зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

  1. Чи може юридична особа, що є платником єдиного податку  третьої групи

за ставкою 5 %, не порушуючи правил перебування на єдиному податку, надавати іншим субєктам господарювання за одним договором оренди в користування тимчасову споруду для провадження підприємницької діяльності з літнім майданчиком, а за іншим договором оренди надавати в користування обладнання, призначене для виробництва електричної енергії сонячного випромінювання: фотоелекричні модулі, інвертори?

  1. Чи може юридична особа, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %, не порушуючи правил перебування на єдиному податку, надавати іншим субєктам господарювання за одним договором оренди в користування тимчасову споруду для провадження підприємницької діяльності з літнім майданчиком, а за іншим договором оренди надавати в користування сонячну електростанцію (генеруючу установку, яка виробляє електричну енергію сонячного випромінювання)?

Щодо першого – другого питання.

Оскільки Товариством не надано інформації та документів, достатніх для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Відносини власності та порядок реалізації права власності визначають Конституція України та Цивільний кодекс України (далі – ЦКУ).

Фізичні та юридичні особи можуть бути власниками будь-якого майна, за винятком окремих видів майна, які відповідно до закону не можуть їм належати (частина друга статті 325 ЦКУ).

Власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом (частина перша статті 320 ЦКУ).

За договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк (частина перша статті 759).

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії визначено Законом України від 13 квітня 2017 року
№ 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019), який регулює відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею - продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам з урахуванням інтересів споживачів, розвитку ринкових відносин, мінімізації витрат на постачання електричної енергії та мінімізації негативного впливу на навколишнє природне середовище

Відповідно до пункту 68 частини першої статті 1 Закону № 2019 постачання електричної енергії - продаж, включаючи перепродаж, електричної енергії.

Виробництво електричної енергії - діяльність, пов’язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів, крім діяльності із зберігання енергії (пункт 11 частини першої                        статті 1 Закону № 2019.

Споживач - фізична особа, у тому числі фізична особа - підприємець, або юридична особа, що купує електричну енергію для власного споживання                            (пункт 47 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Пунктом 31 частини першої статті 1 Закону № 2019 визначено, що електростанція - електроустановка або група електроустановок, призначених для виробництва електричної енергії або комбінованого виробництва електричної та теплової енергії.

Правила роздрібного ринку електричної енергії затверджено постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 № 312 (далі – Постанова № 312).

Відповідно до абзацу 10 пункту 1.1.2 глави 1.1 розділу I Постанови № 312 власник електричних мереж - юридична або фізична особа, якій на праві власності або користування належать електроустановки, призначені для розподілу електричної енергії, або юридична особа, якій на праві власності або користування належать електроустановки, призначені для передачі електричної енергії.

Генеруюча установка приватного домогосподарства - комплекс взаємопов'язаних споруд і устаткування, призначених для виробництва електричної енергії з енергії сонячного випромінювання та/або енергії вітру, які розташовані в межах приватного домогосподарства (абзац 12 пункту 1.1.2 глави 1.1 розділу I Постанови № 312).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Підпунктами 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року  (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

У відповідності до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статтею 292 Кодексу.

Згідно з пунктом 291.6 статті 291 Кодексу платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначені види діяльності за умови здійснення яких юридичні особи не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин)                           (підпункт 3 підпункту 291.5.1  пункту 291.5 статті 291 Кодексу).

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку (підпункт 14.1.145 пункт 14.1 стаття 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належить електрична енергія, на яку встановлено ставку акцизного податку за кодом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2716 00 00 00.

Враховуючи вищезазначене, забезпечення юридичною особою - платника єдиного податку третьої групи власного приміщення електричною енергією за рахунок власної сонячної електростанції та використання її виключно для власних потреб (без продажу третім особам) не впливає на можливість перебування юридичної особи на спрощеній системі оподаткування, за умови дотримання глави 1 розділу XIV Кодексу.

Проте, якщо юридична особа - платник єдиного податку третьої групи буде здійснювати господарську діяльність за рахунок надання іншим суб’єктам господарювання в користування за  одним договором оренди власну тимчасову споруду для провадження підприємницької діяльності з літнім майданчиком, а за іншим договором оренди надавати в користування власну генеруючу установку, яка виробляє електричну енергію з енергії сонячного випромінювання або обладнання, яке призначене для виробництва електричної енергії сонячного випромінювання, які будуть забезпечувати електричною енергією власне приміщення, яке надане в оренду, то за таких умов юридична особа – платник єдиного податку третьої групи буде здійснювати діяльність з виробництва електричної енергії, що  не має права перебувати такій юридичній особі на спрощеній системі оподаткування.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.