Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2026 р. № 460/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ «  » (далі – Товариство), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що здійснює господарську діяльність у сфері комп’ютерного програмування (основний КВЕД 62.01 комп’ютерне програмування) та є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

В штаті Товариства, на умовах трудового договору, працюють окремі фахівці, які відповідно до п.п. «а» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, та з урахуванням розміру нарахованого доходу, можуть мати право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги – одинокі матері, що виховують трьох дітей.

 Враховуючи наведене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право резидент Дія Сіті застосувати податкову соціальну пільгу, передбачену ст. 169 Кодексу до нарахованого доходу найманого працівника резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати, якщо такий дохід оподатковується за ставкою 5 відс. згідно з п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу?

2. Чи передбачено Кодексом особливості застосування і розрахунку розміру податкової соціальної пільги для нарахованого доходу найманого працівника резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати?

Щодо першого-другого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Порядок надання податкової соціальної пільги, її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу встановлено ст. 169 Кодексу.

Згідно з п. 169.1 ст. 169 Кодексу з урахуванням норм абзацу першого
п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, – для будь-якого платника податку (п.п. 169.1.1
п. 169.1 ст. 169 Кодексу);

у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1
п. 169.1 ст. 169 Кодексу, – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну таку дитину (п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодексу).

Разом з тим згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу платник податку, який є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником – має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150 відс. суми пільги, яку визначено п.п. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодексу,  у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

Відповідно до абзацу першого п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених п.п. 169.1.2 та, зокрема, п.п. «а» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей (абзац другий п.п. 169.4.1 п. 169.4
ст. 169 Кодексу).

Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абзац третій п.п.169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу).

Згідно з п.п. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Відповідно до п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Кодексу платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі – заява про застосування пільги).

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.

Перелік таких документів та порядок їх подання визначено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» (далі – Порядок).

Згідно п.п. 5.1 п. 5 Порядку одинокою матір’ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної п.п. «а» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.

У разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1 ст. 169 Кодексу, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених п.п. 169.4.1                              п. 169.4 ст. 169 Кодексу, крім випадку, передбаченого п.п. «б» п.п. 169.1.3                                п. 169.1 ст. 169 Кодексу, податкова соціальна пільга за яким додається до пільги, визначеної п.п. 169.1.2 п. 169.1ст. 169 Кодексу у разі, якщо особа утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину з інвалідністю (дітей з інвалідністю)                                    (п.п. 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 Кодексу).

Таким чином, платник податку, який працює за трудовим договором у резидента Дія Сіті та є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником має право скористатися податковою соціальною пільгою, передбаченою п.п. «а» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, за своїм місцем роботи за умови дотримання таким платником вимог, визначених ст. 169 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.