Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2026 р. № 461/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно марок акцизного податку, які неможливо повернути продавцю марок, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що здійснювало господарську діяльність з імпорту та оптової торгівлі підакцизними товарами, а саме рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10. У період здійснення активної діяльності Товариством було офіційно придбано марки акцизного податку встановленого зразка для маркування вищезазначеної продукції. На виконання зовнішньоекономічного контракту зазначені марки акцизного податку були переміщені за межі митної території України.

У зв’язку з невиконанням контрагентом-нерезидентом умов зовнішньоекономічного контракту, імпорт частини рідин, що використовуються в електронних сигаретах, в Україну не відбувся, відповідно частина маркованої продукції на митну територію не ввозилася.

На сьогодні у Товариства відсутнє підтвердження від контрагента-нерезидента щодо фактичного знаходження, використання, знищення або пошкодження зазначених марок на території країни виробника. Повернення самих марок акцизного податку (як невикористаних) або пошкоджених марок акцизного податку від нерезидента неможливе і документального підтвердження від компетентних органів іноземної держави або від самого контрагента щодо їх руху отримано не буде.

 

Товариство просить надати роз’яснення з питань:

 

1. Чи має право Товариство в даній ситуації, маючи документальне підтвердження вивезення марок акцизного податку за межі території України (митну декларацію) та факт припинення ліцензії на торгівлю підакцизними товарами, списати з балансу залишок марок акцизного податку на витрати звітного періоду, на підставі внутрішнього акту (наприклад акту інвентаризації або бухгалтерської довідки), за відсутності акту знищення/пошкодження від нерезидента?

2. Чи припиняється обов’язок Товариства щодо подання до органів ДПС щомісячного Звіту про використання марок акцизного податку після припинення дії ліцензії на право оптової торгівлі, а марки акцизного податку, що обліковуються на балансі, залишаються без руху?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України (пункт 226.3 статті 226 Кодексу).

Відповідно до пункту 30 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251                      (далі – Положення № 1251), у разі неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок імпортер видає продавцю марок документ Торгово-промислової палати або іншого органу (за процедурою, визначеною країною нерезидента) про підтвердження такого факту з обов’язковим зазначенням кількості використаних та/або пошкоджених марок, який легалізується в установленому порядку. Вартість марок та акцизний податок в такому разі не відшкодовуються.

Документ вноситься представником територіального органу ДПС до електронної бази марок.

Відповідно до вимог абзацу четвертого пункту 3 Положення № 1251, зокрема, імпортером подається до контролюючого органу за місцем реєстрації щомісяця до 8 числа Звіт про використання марок акцизного податку            (далі – Звіт) (форма Звіту затверджена наказом Міністерства фінансів України від 15.02.2021 № 102 «Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, переліків марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за № 666/36288), в якому відображаються дані щодо втрачених марок акцизного податку (графа 16 «кількість пошкоджених в процесі виробництва та які не підлягають поверненню, шт.»).

Документ Торгово-промислової палати про підтвердження факту неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок є підставою для:

внесення у графу 16 Звіту кількості пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку;

зняття з обліку пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку та тих, які не підлягають поверненню.

Згідно з пунктом 228.8 статті 228 Кодексу у разі виявлення нестачі марок акцизного податку в їх покупця (у зв’язку з їх розкраданням, знищенням, маркуванням алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, призначених для продажу на експорт, тощо) покупці марок несуть повну майнову відповідальність у розмірі розрахункової суми податку, яка повинна бути сплачена до бюджету в разі реалізації підакцизних товарів, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку. Зазначені суми нараховуються за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону (пункт 228.9 статті 228 Кодексу).

Форма Декларації з акцизного податку (далі – Декларація), Порядок заповнення та подання Декларації затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  30.01.2015 за № 105/26550 (із змінами) (далі – Порядок № 14).

Відповідно до абзацу другого підпункту 4 пункту 4 розділу IV Порядку     № 14, у рядку Б8 розділу Б Декларації сума акцизного податку з обсягів підакцизних товарів, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку, зазначається окремо для вироблених(ої) товарів (продукції) - рядок Б8.1 та для імпортованих(ої) товарів (продукції) - рядок Б8.2.

Отже, у разі втрати марок акцизного податку, які придбавалися для маркування підакцизних товарів, Товариство повинно відображати дані щодо втрачених марок акцизного податку у Звіті, який подається щомісячно до контролюючого органу. Крім того, необхідно зазначити в Декларації суму акцизного податку, що підлягає сплаті з кількості втрачених марок акцизного податку.

Звіт подається суб’єктом господарювання за періоди, протягом яких марки акцизного податку обліковуються на балансі такого суб’єкта господарювання та здійснюються операції з їх отримання, зберігання, використання, знищення або повернення.

Водночас повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України від 16 липня1999 року             № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Отже, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із списання з балансу залишку марок акцизного податку на витрати звітного періоду належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.