Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.01.2026 р. № 473/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі – ПКУ) в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство здійснює постачання логістичних (евакуаційних) наземних роботизованих комплексів, які класифікуються у товарній підкатегорії 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари). Товари призначені для виконання спеціальних завдань щодо переміщення вантажів в бойових умовах, евакуації поранених та загиблих з поля бою, буксирування пошкодженої техніки.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи є підставою для застосування Товариством (продавцем) режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, та не застосування норм пункту 198.5 статті 198 та                пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, фіксація сторонами в умовах договорів положень про зобов’язання контрагента щодо подальшої передачі Товарів державним замовникам у сфері оборони, зазначеним у пункті 10 частини першої статті 1 розділу І Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі –  Закон № 808) або посередникам, які передадуть Товари таким державним замовникам?

2) яким документом може підтверджуватися передача Товарів державному замовнику у сфері оборони з метою застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ? Чи може таким документом бути акт приймання-передачі Товарів від продавця або посередника державному замовнику?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами і доповненнями (далі − Закон № 996).

Статтею 1 Закону № 996 визначено, що первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію. Перелік обов'язкових реквізитів, які повинні мати первинні документи, визначено частиною другою статті 9 Закону № 996.

Частиною першою статті 9 Закону № 996 встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996). 

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1     статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

При цьому редакцією останнього абзацу пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, чинною до 26.12.2025, було визначено, що у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Редакцією останнього абзацу пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, чинною з 26.12.2025, визначено, що у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Відповідно до пункту 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, тимчасово, до 01 січня 2026 року, звільнялися від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

Умови (підстави), при дотриманні яких застосовувався режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, що діяв до 01.01.2026, були чітко визначені у такому підпункті ПКУ, а саме:

транспортні засоби повинні були бути оснащені виключно електричними двигунами (одним чи декількома);

транспортні засоби повинні були класифікуватися в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

Інших умов для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, вказаним пунктом ПКУ не було передбачено.

Водночас, з 01.01.2026 режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, припинив свою дію.

Умови (підстави), при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 або підпунктом 5            пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому не застосовуються положення  пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ, визначено у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808).

Так, операції з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

такі товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;

постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм
Закону № 808;

покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Водночас, право на незастосування положень пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ мають платники ПДВ, які здійснюють операції, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 або  підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Зокрема, до 26.12.2025 при здійсненні таких операцій обов’язковою умовою для незастосування положень пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ було те, що постачання товарів оборонного призначення / товарів повинно було відбуватися за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель.

Починаючи з 26.12.2025, при здійсненні таких операцій право на незастосування положень пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ виникає незалежно від того, чи товари оборонного призначення / товари постачаються за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, чи у межах інших контрактів (договорів).

 Таким чином, якщо Товари належать до категорії транспортних засобів, визначених в абзаці «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням вказаних у такому абзаці обмежень), і є товарами оборонного призначення у розумінні норм пункту 29 частини першої статті 1 Закону № 808, та при цьому Товариство є співвиконавцем або виконавцем державного контракту (договору) з оборонних закупівель, то операції Товариства з постачання Товарів на митній території України у межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. При здійсненні таких операцій Товариство має право на незастосування положень пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ.

З питання визначення та складання первинних документів, які підтверджують передачу Товарів державному замовнику ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

З питання належності Товарів до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм пункту 29 частини першої статті 1 Закону № 808 та віднесення  Товариства або іншого суб’єкта господарювання до категорії співвиконавців або виконавців державного контракту (договору) з оборонних закупівель ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України.

Щодо вказаної у зверненні індивідуальної податкової консультації та викладених у ній висновків ДПС інформує, що така консультація була надана конкретному платнику податків на його звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у такому зверненні, і має індивідуальний характер та, відповідно, не може використовуватися іншими платниками податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).