Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.01.2026 р. № 487/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Товариство) (…), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати господарську діяльність з організації корпоративних заходів, зокрема, корпоративних тренінгів, конференцій, стратегічних сесій, тімбілдінгів та інших внутрішніх заходів для працівників та/або партнерів замовників.

При цьому, Товариство, як виконавець, укладатиме з юридичними особами – резидентами України (Замовники) договори про організацію та проведення корпоративних заходів для працівників та/або запрошених осіб таких Замовників. В межах виконання зазначених договорів Товариство здійснює організацію корпоративного заходу як комплексної послуги; координує та забезпечує бронювання готелів, конференц - залів, транспортних послуг, кейтерингу; здійснює оплату послуг третіх осіб (готелів, перевізників, закладів харчування, власників локацій, тощо); включає вартість таких послуг до загальної вартості послуг з організації корпоративного заходу за договором із Замовником. Фізичні особи – учасники корпоративного заходу
є працівниками або запрошеними особами Замовника; не перебувають
з юридичною особою в цивільно-правових відносинах; не отримують
від Товариства доходу у грошовій або негрошовій формі.

Товариство не визначає склад учасників корпоративного заходу,
не впливає на їх правовий статус та діє виключно як організатор заходу
в інтересах Замовника.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виступає Товариство податковим агентом відповідно до ст. 18 Кодексу щодо фізичних осіб – учасників корпоративного заходу, які
не перебувають з юридичною особою у трудових відносинах та цивільно-правових відносинах та яким не здійснює виплату доходу у грошовій або
не грошовій формі, а здійснює оплату товарів та послуг третім особам виключно в межах виконання договору послуг із Замовником?

2. Чи вважається доходом фізичних осіб у вигляді додаткового блага відповідно до п.п.14.1.47 п. 14.1 ст. 14 та п.п.164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу вартість послуг з проживання, проїзду, харчування та користування локаціями, якщо такі послуги надаються фізичним особам у межах корпоративного заходу, організованого для замовника та не мають ознак індивідуального персоніфікованого визначеного доходу фізичної особи?

3. Чи виникає у Товариства обов’язок нарахування, утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб і військового збору з вартості зазначених послуг у разі відсутності факту виплати доходу фізичним особам?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено ст. 165 Кодексу.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у
п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2
ст. 164 Кодексу.

Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у
пп. 167.2–167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену в п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу(п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо першого – третього питань

Відповідно до п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – це , зокрема юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.

Таким чином, оскільки витрати щодо оплати послуг проживання, проїзду та харчування третім особам здійснюються юридичною особою (замовником) у складі оплати послуг юридичної особи (виконавця) з організації корпоративного заходу, то у розумінні Кодексу юридична особа (виконавець) не є податковим агентом відносно працівників юридичної особи (замовника) на користь яких оплачуються зазначені послуги, а отже відсутні підстави щодо нарахування доходу у вигляді вартості вказаних послуг та утримання, перерахування (сплати) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.