Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.01.2026 р. № 491/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, платником ПДВ та веде облік у відповідності до міжнародних стандартів фінансової звітності.

В ході своєї діяльності товариство добровільно перераховує кошти, безоплатно передає товари на користь Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Разом з цим, здійснюючи вказані операції, товариство не завжди має можливість отримати від отримувача довідку про неприбутковість та не завжди інформація щодо статусу неприбутковості наявна в Реєстрі неприбуткових організацій.

У зв’язку з вищевказаним заявник запитує:

1. Чи має право товариство скористатися п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу без отримання від отримувача допомоги (військової частини, ЗСУ, Нацгвардії) довідки про його неприбутковий статус та/або витягу отримувача з реєстру неприбуткових організацій та не оподатковувати податком на прибуток на особливих умовах операції з безкоштовної передачі суб’єктам, що визначені п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу?

2. Яким чином товариство має заповнювати таблицю 7 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу Додатку БД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за рік, якщо отримувачем допомоги є суб’єкти, визначені п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, а саме військові частини, ЗСУ, Нацгвардія, неприбутковий статус яких не підтверджено відповідною довідкою та/або витягом отримувача допомоги з реєстру неприбуткових організацій?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Відповідно до вимог п.п. 135.2.1.8 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума, зокрема, наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу, в розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, крім неприбуткової організації, до якої застосовуються положення підпункту 135.2.1.8¹ цього підпункту.

Пунктом 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не є об’єктом оподаткування для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах операції з перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Вказана норма Кодексу вступила в дію, починаючи з 01.01.2025.

Таким чином, здійснені резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах після 01.01.2025 безоплатні перерахування коштів чи передача товарів, які добровільно передані для потреб забезпечення оборони держави безпосередньо Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям не є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 141.9¹.1 п. 141.9¹  ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Отже, з метою звільнення від оподаткування сум благодійної допомоги відповідно до п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу необхідно підтвердження здійснення операції з таким отримувачем, яким може бути наявність договору або іншого документу, що засвідчує даний правочин, а також первинних документів про таку операцію.

Отже, у разі якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснив операції з добровільного перерахування коштів, безоплатної передачі товарів, виконаних робіт, наданих послуг на користь вказаних у п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу отримувачів такої допомоги, то така операція не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

При цьому Кодексом не передбачена наявність підтверджуючих документів про неприбутковість отримувачів допомоги для застосування норм п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

У разі якщо отримувачем безоплатної допомоги виступає неприбуткова організація, яка включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій, але не включена до переліку п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, то у випадку добровільного надання платником податку на прибуток підприємств товарів або перерахування коштів у вигляді благодійної пожертви такому отримувачу, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах згідно з п.п. 135.2.1.8 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу повинен збільшити базу оподаткування на суму такої благодійної пожертви у розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік.

При цьому для отримання інформації резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих щодо наявності контрагента в Реєстрі неприбуткових установ та організацій можна скористатися доступними сервісами ДПС.

Щодо питання 2

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація).

Платники податку, у т.ч. резиденти Дія Сіті, які здійснюють безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД до Декларації з метою коректного відображення таких операцій в Декларації та правильного визначення об’єкта оподаткування та суми податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

Таблицю 7 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України» Додатка БД до Декларації складають резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організаціям, визначеним відповідно до п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, з розшифровкою такої допомоги у розрізі відповідних організацій – отримувачів, із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій.

У рядку 7.1 таблиці 7 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Показник рядка 7.1 графи 7 таблиці 7 також враховують при обчисленні сум податку, несплаченого в бюджет у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображають у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020407.

У разі відсутності у платника податку інформації щодо коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості організацій, на користь яких здійснюється безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг, та які є суб’єктами, визначеними у п. 63¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу, з метою відображення такої інформації у таблиці 7 Додатка БД до Декларації, платник податку повинен у таблиці 7 Додатка БД до Декларації заповнити всю наявну інформацію про таких отримувачів допомоги.

Пунктом 46.4 ст. 46 Кодексу визначено якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання, зокрема щодо причин відсутності інформації про отримувачів безоплатної допомоги, для її відображення у повному обсязі у таблиці 7 Додатка БД до Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).