Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.01.2026 р. № 513/ІПК/99-00-12-01-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації з питань, пов’язаних із діяльністю за договором про спільну діяльність, і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У зверненні зазначається, що Банк 1 та Банк 2 (далі – Банки) є співвласниками об’єкта нерухомого майна (у відповідних частках), набутого у власність внаслідок позасудового звернення стягнення на об’єкт як предмет іпотеки (далі – Об’єкт).

У зв’язку із необхідністю забезпечення управління Об’єктом, зокрема стосовно його утримання, експлуатації, охорони, страхування та отримання доходів від його використання до часу його продажу, співвласники Об’єкту (Банки) мають намір врегулювати свої відносини щодо спільного управління Об’єктом та підготовлення його до продажу шляхом укладення договору про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи (далі – Договір про СД) на основі об’єднання вкладів учасників договору (просте товариство).

Передбачається, що Банк 1 буде уповноваженою особою (в розумінні підпункту 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу для цілей оподаткування розділу V Кодексу) – тобто особою, відповідальною за ведення обліку результатів діяльності за Договором про СД (далі – Уповноважена особа). Банку 1 буде також доручено ведення бухгалтерського обліку спільного майна учасників договору. На сьогодні договори щодо утримання та функціонування Об’єкта укладені між надавачами відповідних послуг та Банком 1.

У зв’язку із запланованим укладенням Банками Договору про СД та подальшим управлінням Об’єктом Уповноваженою особою в рамках виконання Договору про СД, з метою більш чіткого розуміння податкових наслідків від діяльності Договору про СД, механізмів (процедур) взяття на облік Договору про СД, подання до контролюючих органів документів (заяв, податкової звітності, податкових накладних тощо), Банк 1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Як саме потрібно виконати вимогу про «одночасність» при поданні заяв за формами № 1-ОПП та № 1-ПДВ при взятті на облік Договору про СД та додаткової реєстрації платником ПДВ Уповноваженої особи? Тобто, чи можливо подати ці заяви в паперовій формі? Якщо ні, то чи потрібно подавати ці заяви окремо через електронний кабінет платника податків – Банку 1, але в один і той же час, додаючи скановану копію Договору про СД до заяви за формою № 1-ОПП?
2. Чи потрібно заповнювати розділ «Дані про реєстрацію» у заяві за формою № 1-ОПП, якщо Договір про СД не підлягає реєстрації у жодному уповноваженому органі (зокрема, через відсутність іноземного інвестора як учасника Договору про СД)? Якщо так, яку інформацію зазначати у розділі «Дані про реєстрацію» заяви за формою № 1-ОПП?
3. Як саме потрібно заповнювати аркуш 2 заяви за формою № 1-ПДВ при добровільній реєстрації Банку 1 як Уповноваженої особи за Договором про СД платником ПДВ? Зокрема, якщо до взяття на облік Договору про СД не здійснювались оподатковувані ПДВ операції, то чи потрібно залишати незаповненими поля (i) загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ, та (ii) дата досягнення цієї суми? Також, чи правильним буде проставлення у полі (iii) дата початку здійснення операцій – дата укладення Договору про СД, а у полі (iv) дата припинення договору про спільну діяльність – дата припинення, яка зазначена у Договорі про СД?
4. Чи потрібно Банкам подавати заяву за формою № 20-ОПП внаслідок укладення Договору про СД та/або внесення часток у праві спільної часткової власності на Об’єкт як вкладів до Договору про СД? Якщо так, яку інформацію зазначати у графах «Стан об’єкта оподаткування» та «Вид права на об’єкт оподаткування»?
5. Чи потрібно Уповноваженій особі (Банку 1) подавати заяву за формою № 20-ОПП кожного разу при наданні приміщень в оренду/поверненні приміщень з оренди, враховуючи, що Договір про СД не є власником чи орендарем часток в Об’єкті, які внесені Банками як вклади до Договору про СД чи самого Об’єкту? Якщо так, яку інформацію зазначати у графах «Стан об’єкта оподаткування», «Вид права на об’єкт оподаткування», «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування» заяви за формою № 20-ОПП, враховуючи, що Об’єкт має два реєстраційні номери? Чи застосовується принцип укрупнення в даному випадку?
6. Чи можуть посадові особи Банку 1 (тобто керівник та/або бухгалтер) накладати КЕП та електронні печатки, що отримані ними для виконання функцій посадових осіб Банку 1 у рамках власної господарської діяльності, на заяви за формами № 1-ОПП та № 1-ПДВ – для цілей взяття на облік Договору про СД і реєстрації платником ПДВ?
7. Чи можуть посадові особи Банку 1 (тобто керівник та/або бухгалтер) накладати КЕП, що отримані ними для виконання функцій посадових осіб Банку 1 у рамках власної господарської діяльності, на податкові декларації з ПДВ та ПН/РК – для цілей операційної діяльності за Договором про СД (зокрема, підписання податкових декларацій з ПДВ та ПН/РК, складених за результатами діяльності Договору про СД)?
8. Чи має право Уповноважена особа подавати податкові документи (декларації з ПДВ та ПН/РК), складені за результатами діяльності Договору про СД, в електронному вигляді без засвідчення електронною печаткою, з огляду на те, що Договір про СД не є юридичною особою та суб’єктом для виготовлення (отримання) електронної печатки у розумінні Закону № 2155?
9. Чи вимагається для цілей оподаткування наділяти посадових осіб Уповноваженої особи відповідними повноваженнями щодо подання та підписання заяв за формою № 1-ОПП чи № 1-ПДВ, а також податкових декларацій з ПДВ та ПН/РК для цілей операційної діяльності за Договором про СД у внутрішніх політиках Банку 1 чи призначати таких осіб окремим наказом Банку 1?
10. Що вважати датою виникнення податкового зобов’язання з ПДВ для цілей складення ПН за операцією внесення Банками вкладів до Договору про СД, якщо умовами Договору про СД не передбачено складення акту про внесення вкладу? Чи правомірно в даному випадку складати ПН на дату укладення Договору про СД?
11. Як заповнити графи «Постачальник (продавець)»/»(Отримувач (покупець) ПН за операціями Договору про СД з постачання/придбання товарів/послуг? Чи достатньо в даному випадку зазначати «Договір про спільну діяльність від __.__.____ № ___»?
12. Чи зобов’язана Уповноважена особа зазначати, що діє від свого імені та від імені Банку 2 та вказувати реквізити Договору про СД та ІПН, присвоєний їй при реєстрації Договору про СД, у договорах з третіми особами на постачання/придбання товарів/послуг та первинних документах за такими операціями для цілей правильного обліку податкових зобов’язань з ПДВ та можливості використання податкового кредиту з ПДВ для цілей Договору про СД? Чи достатньо в даному випадку зазначати «Договір про спільну діяльність від __.__.____ № ___ – уповноважена особа Банк 1, код за ЄДРПОУ, ІПН Договору про СД»?
13. Чи має право Договір про СД на податковий кредит з ПДВ, як отримувач комунальних та експлуатаційних послуг за укладеними договорами з постачальниками таких послуг, враховуючи, що не всі приміщення передаються в оренду та деякі приміщення використовуються Банком 1 для ведення власної господарської діяльності?
14. Чи проводиться податкова перевірка за наслідками зняття з обліку Договору про СД? Якщо ні, які документи та в які терміни надаються контролюючим органом Уповноваженій особі для підтвердження зняття з обліку Договору про СД?
15. Чи зобов’язані Банки продовжувати сплату екологічного податку, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, чи плати за землю на загальних підставах після укладення та взяття на облік Договору про СД?
16. Чи буде визнаватися платником екологічного податку Договір про СД у разі укладення договорів на придбання (постачання) палива для стаціонарних джерел забруднення від імені Договору про СД? Якщо ні, яким чином Банки, власники Об’єкту, зобов’язані визначати податкові зобов’язання з екологічного податку, з огляду на відсутність дозволів на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, технічних паспортів на стаціонарні джерела забруднення та витрат на їх отримання?

Щодо першого та шостого питань.

Пунктом 64.6 статті 64 розділу II Кодексу встановлено, що на обліку у контролюючих органах повинні перебувати договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами, визначені Кодексом.

Кодексом для договорів про спільну діяльність встановлені, зокрема, особливості оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ), які передбачені підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та підпунктом 4 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу.

Відповідно до підпункту 4 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу платником ПДВ є особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи (далі – уповноважена особа).

Згідно з підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником ПДВ, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника ПДВ. Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів. Порядок податкового обліку та звітності про результати спільної діяльності встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Взяття на облік договору про спільну діяльність здійснюється шляхом додаткового взяття на облік учасника договору про спільну діяльність як платника податків – відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору (далі – уповноважена особа).

Процедури взяття на облік уповноваженої особи встановлено Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 22.04.2014 № 462), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (зі змінами) (далі – Порядок № 1588).

Для взяття на облік договору про спільну діяльність уповноважена особа подає одночасно із реєстраційною заявою платника ПДВ (форма № 1-ПДВ) до контролюючого органу за своїм основним місцем обліку заяву за формою   № 1-ОПП, копію договору (контракту) про спільну діяльність, інші документи чи копії документів (залежно від складу учасників договору, типу власності нерухомого майна, яке передбачене для використання договором).

Одночасно з поданням заяви за формою № 1-ОПП та копій документів пред’являються оригінали відповідних документів. У разі подання документів представником додатково пред’являється примірник оригіналу документа, що засвідчує його повноваження, або копія такого документа, засвідчена нотаріально або державною установою (пункт 4.10 розділу IV Порядку № 1588).

Підставою для взяття на облік договору є прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію платником ПДВ уповноваженої особи під час виконання договору про спільну діяльність та отримання документів, визначених пунктом 4.6 розділу IV Порядку № 1588.

Виходячи із зазначених положень Порядку № 1588, відповідні документи для взяття на облік договору про спільну діяльність мають бути подані до контролюючого органу у паперовій формі, що не передбачає накладання кваліфікованого або удосконаленого електронного підпису та печатки (за наявності), що базуються на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису та кваліфікованому сертифікаті електронної печатки, на заяви за формами   № 1-ОПП та № 1-ПДВ.

Документи, подані для взяття на облік договору про спільну діяльність, повертаються контролюючим органом уповноваженій особі, якщо до заяви за формою № 1-ОПП не додано реєстраційну заяву платника ПДВ (форма        № 1-ПДВ) або за результатами розгляду реєстраційної заяви платника ПДВ контролюючий орган відмовляє в реєстрації особи як платника ПДВ (пункт 4.11 розділу IV Порядку № 1588).

Також, відповідно до пункту 63.9 статті 63 розділу II Кодексу документи, що подаються платниками податків для взяття на облік у контролюючих органах, перевіряються у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, і в разі виявлення помилок або подання недостовірних відомостей повертаються для виправлення.

Відповідно до пункту 2.4 розділу ІІ Порядку № 1588 уповноваженій особі за договором про спільну діяльність при взятті на облік договору про спільну діяльність присвоюється 9-значний податковий номер платника податків, який використовується для сплати податків, виконання прав та обов’язків платника податків за договором окремо від власної діяльності. Уповноваженій особі за декількома договорами про спільну діяльність податковий номер видається на кожний із зазначених договорів при взятті їх на облік згідно з Порядком № 1588.

У пункті 3.11 розділу ІІ Порядку № 1588 зазначено, що у разі взяття на облік як платників податків і зборів у контролюючих органах договорів про спільну діяльність, контролюючий орган за основним місцем обліку / ДПІ обслуговування формує довідку про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру, за формою № 34-ОПП (додаток 2 до Порядку № 1588), яка надсилається (видається) платнику податків. Згідно з пам’яткою для заповнення полів цієї довідки для договору про спільну діяльність у рядку стосовно повного найменування платника податків вказуються слова «Договір про спільну діяльність від __ № __ – уповноважена особа», що доповнюються найменуванням та кодом за ЄДРПОУ уповноваженої особи.

Щодо другого питання.

Відповідно до пункту 4.6 розділу IV Порядку № 1588 для взяття на облік договору про спільну діяльність уповноважена особа подає одночасно із реєстраційною заявою платника ПДВ до контролюючого органу за своїм основним місцем обліку такі документи:

заяву за формою № 1-ОПП;

копію договору (контракту) про спільну діяльність.

До цих документів додаються:

1) картка державної реєстрації договору (контракту), якщо до складу учасників договору про спільну діяльність входить іноземний інвестор;

2) копії документів, які підтверджують погодження договору уповноваженим органом управління відповідно до законодавства, засвідчені в установленому законодавством порядку, якщо договором передбачене використання нерухомого майна державної власності, що перебуває у господарському віданні чи оперативному управлінні учасника договору про спільну діяльність;

3) копії спеціальних дозволів на користування надрами, якщо договором передбачене використання надр.

У заяві за формою № 1-ОПП вказуються дані про реєстрацію, зокрема, номер та дата реєстрації, що відповідають даті створення особи або набуття нею відповідного статусу.

Взяття на облік договорів (контрактів) про виробничу кооперацію, спільне виробництво та інші види спільної інвестиційної діяльності за участю іноземного інвестора здійснюється після державної реєстрації договору (контракту) Міністерством економіки Автономної Республіки Крим, обласним, Київським або Севастопольським міським управлінням зовнішніх економічних зв’язків згідно з Положенням про порядок державної реєстрації договорів (контрактів) про спільну інвестиційну діяльність за участю іноземного інвестора, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 30 січня 1997 року № 112. Інші договори про спільну діяльність не підлягають реєстрації.

Отже, за аналогією для юридичних осіб, у випадку, якщо до складу учасників договору:

входить іноземний інвестор – розділ «Дані про реєстрацію» у заяві за формою № 1-ОПП заповнюється відповідно до даних, зазначених у картці державної реєстрації договору (контракту);

не входить іноземний інвестор – розділ «Дані про реєстрацію» у заяві за формою № 1-ОПП заповнюється відповідно до дати та номера договору про спільну діяльність.

Щодо третього питання.

Порядок реєстрації платників ПДВ регулюється статтями 180 – 183 розділу V Кодексу та регламентується розділом III Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (зі змінами) (далі – Положення № 1130).

Статтями 181 та 182 розділу V Кодексу встановлено умови для реєстрації особи платником ПДВ в обов’язковому порядку та за добровільним рішенням.

Враховуючи норми пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, платником ПДВ в обов’язковому порядку реєструється особа, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг (пов’язаних із виконанням договору), що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування ПДВ).

Добровільна реєстрація особи як платника ПДВ є її правом, а не обов’язком. Так, якщо у особи обсяги оподатковуваних ПДВ операцій відсутні або є меншими від встановленої пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу суми, така особа може зареєструватися як платник ПДВ за власним бажанням шляхом подання реєстраційної заяви (пункт 182.1 статті 182 розділу V Кодексу).

Відповідно до пункту 3.5 розділу III Положення № 1130 будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника ПДВ, подає до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі – заява № 1-ПДВ). Зокрема, для реєстрації платником ПДВ договору про спільну діяльність заява № 1-ПДВ подається особою, відповідальною за утримання та внесення ПДВ до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, одночасно із документами для взяття на облік договору про спільну діяльність згідно з Порядком № 1588.

Форму заяви № 1-ПДВ встановлено у додатку 1 до Положення № 1130.

Перший аркуш заяви № 1-ПДВ передбачає, зокрема, внесення даних щодо причин (підстав) реєстрації платником ПДВ, які можна обрати згідно з додатком до заяви 1-ПДВ (обов’язкова реєстрація, добровільна реєстрація тощо). Другий аркуш заяви (згідно з приміткою 1) заповнюється у разі обов’язкової реєстрації, а також інвесторами (операторами) за угодою про розподіл продукції, учасниками договору про спільну діяльність, управителями майна.

У разі обов’язкової реєстрації платником ПДВ передбачено внесення до заяви № 1-ПДВ даних щодо показників господарської діяльності, визначених пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, та дати досягнення таких показників. Зокрема, форма заяви 1-ПДВ (аркуш 2) передбачає заповнення загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахованої (сплаченої) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, та дати досягнення загальної суми оподатковуваних операцій, визначеної пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу. Отже, якщо заява № 1-ПДВ подається фактично до початку здійснення оподатковуваних ПДВ операцій (як зазначено у зверненні Банку 1), йдеться про добровільну реєстрацію і зазначені поля не підлягають заповненню.

Водночас, у разі реєстрації платником ПДВ договору про спільну діяльність уповноваженою особою заповнюються інші поля на другому аркуші заяви № 1-ПДВ, а саме: «Дата початку здійснення операцій, визначених у підпунктах 3 – 8 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу» – дата укладення договору про спільну діяльність, «Дата припинення договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу» – дата припинення, яка зазначена у договорі, чи строк дії договору.

Особі, яка реєструється як платник ПДВ, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати ПДВ. Для осіб, відповідальних за утримання та внесення ПДВ до бюджету під час виконання декількох договорів про спільну діяльність, реєстрація платником ПДВ здійснюється щодо кожного із зазначених договорів (підпункт 3 пункту 1.6 розділу I Положення № 1130).

Використання індивідуального податкового номера, наданого уповноваженій особі при реєстрації договору платником ПДВ, є обов’язковим при оформленні й користуванні всіма видами документів, пов’язаних із розрахунками при придбанні товарів, обліком, звітністю про ПДВ, оформленні податкового кредиту тощо за договором.

Індивідуальний податковий номер платника ПДВ для договору про спільну діяльність є тотожним податковому номеру.

Відповідно до пункту 183.11 статті 183 розділу V Кодексу за запитом платника ПДВ контролюючий орган надає безоплатно та безумовно протягом двох робочих днів, що настають за днем отримання такого запиту, витяг з реєстру платників ПДВ. Витяг діє до внесення змін до реєстру.

Форму витягу з реєстру платників ПДВ встановлено у додатку  9 до Положення № 1130 (форма № 2-ВР). Для договору про спільну діяльність рядок витягу стосовно найменування платника ПДВ є таким самим, як і рядок стосовно повного найменування платника податків довідки про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру (форма № 34-ОПП).

Щодо четвертого та п’ятого питань.

З метою проведення податкового контролю платники податків згідно з пунктом 63.3 статті 63 розділу II Кодексу підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – об’єкт оподаткування, неосновне місце обліку).

Об’єктами оподаткування є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком № 1588.

Згідно з пунктом 63.3 статті 63 розділу II Кодексу та пунктом 8.4 розділу VIII Порядку № 1588 заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі – заява № 20-ОПП) подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У заяві № 20-ОПП надається інформація про всі об’єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Під час надання заяв № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об’єкт оподаткування.

Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об’єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у заяві № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об’єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці).

Відповідно до пункту 8.5 розділу VIII Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку заяву № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

При ц