Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.01.2026 р. № 516/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно ввезення на митну територію України спирту етилового та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України                                 (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що воно планує надавати послуги по виробництву етилацетату (код згідно УКТ ЗЕД 2915310000) із спирту, що класифікується в товарних позиціях 2207, 2208, який буде отримуватися від власника – нерезедента, який не є його виробником, на давальницьких умовах. В подальшому готова продукція – етилацетат (продукт переробки) буде вивозитися із України.

Товариство планує ввозити на митну територію України спирт в митному режимі переробки на митній території України, з метою його переробки в етилацетат та подальшого реекспорту продукту переробки (етилацетату).

Товариство зазначає, що виробництво етилацетату відповідно до технологічної схеми не відноситься до простих операцій. Товариство має місце

зберігання спирту етилового денатурованого, яке внесено до Єдиного реєстру місць зберігання.

Також Товариство повідомляє, що не включено до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи може Товариство ввозити на митну територію України в митному режимі переробки на митну територію України спирт як неденатурований так і денатурований? Чи тільки денатурований з виконанням вимог постанови Кабінету Міністрів України від 14 серпня 2019 року № 722 «Про затвердження переліку продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, переліку денатуруючих добавок для денатурації спирту етилового, призначеного для використання на митній території України, та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України»?

2. Чи потрібно Товариству при поміщенні спирту в митний режим переробки бути включеним до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини? Чи для цієї діяльності достатньо виключно наявність місць зберігання спирту етилового, які внесено до Єдиного реєстру місць зберігання?

3. Чи потрібно Товариству встановлювати витратоміри-лічильники обсягу виробленого спирту етилового, встановлених на кожному місці отримання та/або відпуску у виробництво спирту етилового неденатурованого та вносити ïx до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового при поміщенні спирту у митний режим переробки на митній території України для виробництва етилацетату на давальницьких умовах?

4. Чи потрібно Товариству встановлювати масові витратоміри на кожному місці отримання та/або відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого та вносити їх до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового при поміщенні спирту у митний режим переробки на митній території України для виробництва етилацетату на давальницьких умовах?

5. Чи потрібно обладнати кожне місце відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового, a6o засобами обліку виробленої продукції при поміщенні спирту у митний режим переробки на митній території України для виробництва етилацетату на давальницьких умовах? Чи для діяльності, яка планується Товариством, достатньо виконання тільки цієї вимоги (без виконання вимог, які зазначені у питаннях 3 та 4)?

6. Чи потрібно Товариству надіслати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, технологічну схему встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів засобами електронного зв'язку не пізніше ніж за 10 робочих днів до дня встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів?

7. Чи потрібно Товариству при поміщенні спирту у митний режим переробки на митній території України для виробництва етилацетату на давальницьких умовах реєструватися платником акцизного податку? Реєструвати акцизні склади?

8. Чи потрібно виконати Товариству будь-які інші вимоги норм Кодексу та Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва i обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) при здійсненні зазначеної діяльності, зокрема, отримувати ліцензії та/або дозволи, складати акцизні накладні при ввезенні спирту тощо.

9. В якій формі здійснюється контроль податковим органом за такою діяльністю?

Щодо питання 1 та інших питань (в частині поміщення спирту етилового в митний режим переробки на митній території України)

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, спиртом етиловим, визначено Законом № 3817.

Зокрема, згідно з частиною першою статті 15 Закону № 3817 операції з ввезення на митну територію України спирту етилового здійснюються суб’єктом господарювання за наявності у нього однієї з таких ліцензій: на право виробництва спирту етилового або на право оптової торгівлі спиртом етиловим, або на право виробництва алкогольних напоїв.

Відповідно до підпункту 6 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227) Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань забезпечує та здійснює контроль за застосуванням митних режимів, цільовим використанням товарів, поміщених у відповідний митний режим.

Отже, розгляд питання стосовно операцій з ввезення на митну територію України спирту етилового та поміщення спирту етилового митний режим переробки на митній території належить до компетенції Державної митної служби України.

Щодо питань 2 – 6 (в частині внесення до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, обладнання місць отримання та місць відпуску у виробництво спирту етилового витратомірами-лічильниками, масовими витратомірами, обладнання місць відпуску продукції масовими витратомірами або засобами обліку виробленої продукції)

Відповідно до пункту 25 частини першої статті 1 Закону № 3817 Електронний реєстр суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції

хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Відповідно до частини першої статті 4 Закону № 3817 відпуск спирту етилового його виробниками та отримання спирту етилового суб’єктами господарювання, які використовують його для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, здійснюється за умови внесення таких суб’єктів господарювання до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Згідно з підпунктом «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту із спирту етилового денатурованого, який використовується для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу спирт етиловий за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для виробництва продукції, зазначеної, зокрема, у підпункті «д» цього підпункту, дозволяється отримувати лише суб’єктам господарювання (у тому числі іноземним суб’єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), внесеним до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, ведення якого здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відповідно до підпункту 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 Кодексу суб’єкти господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції, визначеної, зокрема,  у підпункті «д»  підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу, зобов’язані:

а) обладнати кожне місце отримання та місце відпуску у виробництво спирту етилового неденатурованого витратомірами-лічильниками обсягу виробленого спирту етилового, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;

б) обладнати кожне місце отримання та місце відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;

в) обладнати кожне місце відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового, або засобами обліку виробленої продукції;

г) надіслати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, технологічну схему встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів в місцях, визначених в підпунктах «а», «б», «в» цього підпункту, засобами електронного зв’язку не пізніше ніж за 10 робочих днів до дня встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів;

ґ) подавати довідку про цільове використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий під час погашення податкового векселя;

д) щоденно формувати та подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, дані про добовий фактичний обсяг отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового.

Отже, вносити відомості до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, обладнати місця отримання та місця відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого масовими витратомірами, обладнати місця відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, масовими витратомірами або засобами обліку виробленої продукції, надіслати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, технологічну схеми встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів зобов’язаний суб’єкт господарювання, який відповідно до підпункту 229.1.1 пункту  229.1 статті 229 Кодексу отримує, зокрема, спирт етиловий денатурований за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, який використовується для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Щодо питань 7 – 8

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України, зокрема, спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Згідно з підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад – це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Розпорядник акцизного складу - суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Підпунктом «б» підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 Кодексу встановлено обов’язок платників податку - розпорядників акцизних складів, зокрема, зареєструвати усі акцизні склади – у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Отже, якщо Товариство не є виробником спирту етилового, воно не є платником акцизного податку з реалізації спирту етилового, відповідно у нього відсутній обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації спирту етилового, складання та реєстрації акцизних накладних, реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Законом № 3817 здійснюється регулювання , зокрема, виробництва, оптової та роздрібної торгівлі, спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв. Ліцензування діяльності з виробництва продукції хімічного і технічного призначення Законом № 3817 не передбачено.

Водночас, відповідно до частини першої статті 39 Закону № 3817 зберігання, зокрема, спирту етилового здійснюється суб’єктом господарювання в місцях зберігання зазначених товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання (далі – Єдиний реєстр), крім випадків, визначених Законом № 3817.

Суб’єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для використання у виробництві, зокрема, продукції хімічного і технічного призначення вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру незалежно від обсягу спирту етилового.

Відповідно до Переліку продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 серпня 2019 року № 722, етилацетат входить до продукції хімічного і технічного призначення.

Отже, для зберігання спирту етилового для його використання для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, Товариству необхідно вносити всі місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру незалежно від обсягу такого спирту.

 

Щодо питання 9

Згідно з підпунктом 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу  індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Водночас питання 9 звернення стосується не роз’яснення окремих норм законодавства, а форм контролю податкових органів за діяльністю Товариства, тому відповідь на це питання не може бути надана в індивідуальній податковій консультації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).