Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2026 р. № 531/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

       Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Комунального підприємства «» (далі – КП) щодо врахування витрат на суму наданих послуг КП з обслуговування генераторів, генераторних установок для енергопостачання комунальних закладів/підприємств міста (дитячих садочків, шкіл та інших) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, КП є комунальним унітарним комерційним підприємством, створеним відповідно до розпорядження виконавчого комітету «» міської ради від 16.06.1992 № «» на базі відокремленої частини комунальної власності «» міської територіальної громади.

Власником – «» міською радою прийняті рішення, в яких покладено на КП зобов’язання протягом дії правового режиму воєнного стану, до особливого розпорядження, забезпечити за рахунок коштів підприємства виконання повного комплексу заходів, необхідних для безперебійного та безвідмовного альтернативного енергопостачання об’єктів комунальної власності, соціальної інфраструктури та пунктів незламності міста (встановлення, підключення, технічне обслуговування, ремонт джерел резервного живлення, у т.ч. з використанням власних матеріалів) від джерел резервного живлення, що перебувають на балансі підприємства (дизель-генераторних установок, дизельних та бензинових генераторів), а також джерел резервного живлення, що будуть зараховані на баланс підприємства в подальшому. Відповідно до покладених завдань, прийняті відповідні рішення виконавчого комітету «» міської ради.

На обслуговування вищезазначених генераторів зазначеному підприємству були виділені кошти на їх обслуговування, технічне обслуговування, монтаж і т. д, як внески до статутного капіталу.

КП укладено договір з підрядною організацією на підставі результатів процедури закупівель. Підрядна організація буде здійснювати повний комплекс заходів, необхідних для безперебійного та безвідмовного альтернативного енергопостачання у школах, дитячих садочках та інших комунальних закладах на території яких розміщені генератори, генераторні установки (обладнання обліковується на балансі КП).

КП просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

    як враховувати витрати на суму наданих послуг з обслуговування генераторів, генераторних установок (бензинових та дизельних), якими відповідно до рішення виконкому «» міської ради забезпечують альтернативне енергопостачання комунальних закладів/підприємств міста (дитячих садочків, шкіл та інших) у податковому обліку при формуванні податку на прибуток та податку на додану вартість КП, яке є власником обладнання?

Щодо врахування витрат на суму наданих послуг з обслуговування генераторів, генераторних установок при формуванні податку на прибуток підприємств

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат з надання послуг на обслуговування генераторів, генераторних установок, які знаходяться на балансі КП.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Отже з питання врахування витрат у бухгалтерському з надання послуг на обслуговування генераторів, генераторних установок, які знаходяться на балансі КП, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Щодо врахування витрат на суму наданих послуг з обслуговування генераторів, генераторних установок при формуванні ПДВ

Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема, є постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку (п.п. «б» п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пунктів 201.1 і 201.10 ст. 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг
(п.п. «а» п. 198.1 ст. 198 Кодексу).

Пунктом 198.3 ст. 198 Кодексу передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.5 ст. 198 Кодексу передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Господарською діяльністю відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, зокрема, є діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Безпосередньо отримання КП коштів, у тому числі з місцевого бюджету, якщо КП, зокрема, фактично не постачає робіт/послуг, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг на митній території України, у тому числі з безоплатного постачання товарів/послуг.

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення особою, якій здійснюється постачання товарів/послуг (КП), до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг у особи, яка здійснює таке постачання – платника ПДВ, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги (в оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ операціях, в межах власної господарської діяльності чи ні).

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого платника за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Отже, товари/послуги (роботи), придбані у підрядної організації за рахунок коштів з місцевого бюджету, що надійшли КП від міської ради, вважаються придбаними безпосередньо КП, і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, відносяться до податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених платниками ПДВ (у тому числі підрядною організацією) на КП та зареєстрованих в ЄРПН з дотриманням норм податкового законодавства за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкових накладних мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Тобто, у податковій звітності з ПДВ (у тому числі у складі податкового кредиту) платником ПДВ відображаються дані, зазначені у податкових накладних, які складені на підставі первинних (бухгалтерських) документів та відповідають їм.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).