Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2026 р. № 532/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

       Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                 ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток доходів від емітента корпоративних прав та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє. 

       Як зазначено у зверненні, ТОВ є засновником (100%, пряма участь) двох українських компаній ТОВ «» (платник податку на прибуток на загальних підставах) та ТОВ «» (платник єдиного податку четвертої групи).

       В 2025 році ТОВ є платником єдиного податку четвертої групи, не отримувало дивідендів від дочірніх компаній, а дочірні компанії (емітенти) не виплачували і не планують виплачувати ТОВ дивіденди.

       Інвестиції в українські компанії ТОВ обліковує за методом участі у капіталі.

       За результатами діяльності 2025 року дочірні підприємства (за прогнозними розрахунками) планують отримати: ТОВ «» – прибуток, ТОВ «» – збиток.

       ТОВ за результатами двох дочірніх компаній за 2025 рік матиме від’ємний результат (збиток) від доходу від участі у капіталі.

       ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.  Чи виникає у материнської компанії ТОВ податок на прибуток від доходів від участі у капіталі за 2025 рік, якщо сумарно від цих операцій вона матиме збиток?
2. Яким чином ТОВ має розраховувати податок на прибуток з цих доходів:

• за результатами діяльності кожного окремого підприємства;
• чи сумарно за результатами діяльності всіх її дочірніх підприємств?

3. Чи має материнська компанія ТОВ (платник єдиного податку четвертої групи) включати до податкової декларації та оподатковувати податком на прибуток інвестиційний дохід, отриманий її дочірньою компанією ТОВ «», якщо останній є платником податку на прибуток і сплатив самостійно податок на прибуток з отриманих доходів в 2025 році?
4. Чи має право ТОВ включити до декларації з податку на прибуток результати діяльності (дохід від участі в капіталі) своїх дочірніх компаній, отриманий ними лише з 05.10.2025 року, а результати до 01.10.2025 року врахувати при обчисленні доходів для визначення частки сільгосптоваровиробництва (75/25)?

 

Відповідно до абзацу другого п.п. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодексу юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з п.133.5 ст. 133 Кодексу не є платниками податку суб’єкти господарювання, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, визначені главою 1 розділу XIV цього Кодексу, крім випадків, передбачених абзацами другим, третім і четвертим п.п. 133.1.1 та п.п. 133.1.4
п. 133.1 ст. 133 Кодексу.

Відповідно до п.п. «е» п. 137.5 ст. 137 Кодексу річний податковий (звітний) період встановлюється для юридичних осіб - платників єдиного податку четвертої групи щодо доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Тобто, юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи за встановленими для оподаткування податком на прибуток правилами визначають податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за цими операціями у річній податковій декларації, яке сплачується в установлені терміни.

Відповідно до п. 14 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу юридичним особам – платникам єдиного податку четвертої групи надано право протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом № 4577 подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або 2025 рік та, у разі наявності за відповідний податковий (звітний) рік доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, сплатити податок на прибуток у порядку та розмірі, встановлені розділом III Кодексу .

У цьому випадку при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника єдиного податку до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника за відповідний податковий (звітний) рік не включаються відповідні доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розраховані за правилами бухгалтерського обліку.

Щодо питань 1 – 4

Для декларування  податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, за податкові (звітні) періоди 2022 – 2025 років платникам єдиного податку четвертої групи – юридичним особам необхідно використовувати форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація), яка є чинною на дату її подання, та разом з Декларацією подати річну фінансову звітність за відповідний звітний рік. 

При складанні відповідної Декларації юридичній особі – платнику єдиного податку четвертої групи необхідно відображати відповідні показники та відомості у такому порядку:

у рядку 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка у рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»;

у рядку 01 Декларації зазначається сума річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку. При цьому, до річного доходу від будь-якої діяльності, визначена за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу);

у рядку 02 Декларації зазначається сума доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку;

у рядку 03 РІ  Декларації – сума доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Крім цього, для визначення показника щодо отриманих сум доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, платники мають скласти та подати у складі Декларації:

Додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток РІ);

Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток ЦП).

у рядку 04  Декларації зазначається об’єкт оподаткування, що дорівнює підсумку показників рядків 02 та 03 РІ Декларації;

у рядку 06  Декларації визначається сума податку на прибуток (показник рядка 04 Декларації х 18 (базова ставка податку) /100);

у рядку 17 Декларації зазначається податок на прибуток за звітний (податковий) період (рік);

у рядку 19 Декларації зазначається нарахований податок на прибуток, що дорівнює показнику рядка 17 Декларації.

У таблиці «Наявність додатків13» Декларації проставляються позначки «+» у відповідних клітинках «РІ», «ЦП», «ФЗ15» щодо подання у складі Декларації Додатку РІ, Додатку ЦП та фінансової звітності, складеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (проставляється позначка «НП(С)БО») або міжнародних стандартів фінансової звітності  (проставляється позначка «МСФЗ»).

У таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності15 » Декларації у відповідних клітинках проставляються позначки «+» щодо поданих разом з Декларацією форм фінансової звітності за відповідний звітний рік.

У таблиці «Наявність доповнення18 » Декларації проставляється позначка про надання доповнення, в якому платником пояснюється невідповідність показника, зазначеного у рядку 02 Декларації щодо суми доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та показника фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності. 

Якщо платник єдиного податку четвертої групи – юридична особа декларував за податкові (звітні) періоди 2022 – 2025 років податок на прибуток підприємств при виплаті доходів (прибутків) нерезиденту із джерелом їх походження з України в порядку, визначеному п. 141.4 ст. 141 Кодексу та/або при отриманні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в порядку, визначеному ст. 39²  Кодексу, та вже подавав Декларацію за відповідні податкові (звітні) періоди, такий платник може подати уточнюючі Декларації за такі податкові (звітні) періоди із відображенням відповідно до п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку.

При цьому у таких уточнюючих деклараціях необхідно відобразити як раніше задекларовані показники так і показники доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та визначити і нарахувати податкове зобов’язання за такими операціями без нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені.

До таких уточнюючих декларацій мають бути подані всі додатки до відповідних рядків Декларацій, річна фінансова звітність та доповнення із поясненням задекларованих показників. Такі уточнюючі декларації подаються без нарахування штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу та пені щодо сум податкового зобов’язання з податку на прибуток, визначеного та задекларованого відповідно до п. 14 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.  

        Слід зазначити, що доходи платника єдиного податку, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку виключаються з розрахунку частки  сільськогосподарського товаровиробництва.

       Отже, у разі отримання доходу від участі в капіталі у 2025 році, ТОВ, материнська компанія  – платник єдиного податку четвертої групи має право подати  декларацію з податку на прибуток за 2025 рік, де визначає податок на прибуток з отриманих у цьому році доходів, визначених п. 14 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

       Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).