Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2026 р. № 538/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Агентство (неплатник ПДВ) засноване державою в особі Кабінету Міністрів України та відповідно до пункту 3 постанови Кабінету Міністрів України від 28 листопада 2025 року № 1541 «Деякі питання надання часткової компенсації вартості майна суб’єктів господарювання, знищеного чи пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, а також часткової компенсації страхових премій за договорами страхування від воєнних ризиків» (далі – Постанова № 1541) уповноважено здійснювати від імені держави виплату часткової компенсації вартості майна суб’єктів господарювання, знищеного чи пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, а також часткової компенсації страхових премій за договорами страхування від воєнних ризиків відповідно до Порядку надання часткової компенсації вартості майна суб’єктів господарювання, знищеного чи пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, а також часткової компенсації страхових премій за договорами страхування від воєнних ризиків (далі – Порядок № 1541), затвердженого Постановою № 1541, за рахунок коштів державного бюджету. 

З огляду на викладене, Агентство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи є об'єктом оподаткування ПДВ внески, які сплачують суб’єкти господарювання на рахунок Агентства за участь у програмі з компенсації за пошкодження/знищення майна та за участь у програмі з компенсації страхових премій відповідно до Порядку № 1541, враховуючи норми підпункту 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Механізм надання часткової компенсації вартості майна суб’єктів господарювання, знищеного чи пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації (далі – компенсація за пошкодження/знищення майна), а також часткової компенсації страхових премій за договорами страхування від воєнних ризиків (далі – компенсація страхових премій) визначено Порядком № 1541.

Пунктом 7 Порядку № 1541 передбачено, що компенсація за пошкодження/знищення майна надається суб’єкту господарювання лише за майно, що було знищено або пошкоджено після 1 числа місяця, що настає за датою набрання чинності Постанови № 1541, за умови, що суб’єкт господарювання є учасником програми з компенсації за пошкодження/знищення майна і на дату прийняття рішення про виплату компенсації за пошкодження/знищення майна такий суб’єкт не належить до суб’єктів господарювання, зазначених у пункті 4 Порядку № 1541.

Участь у програмі з компенсації за пошкодження/знищення майна є добровільною та здійснюється на платній основі. За участь у програмі з компенсації за пошкодження/знищення майна суб’єктом господарювання сплачується внесок у розмірі 0,5 відсотка загальної суми ймовірного збитку за пошкодження/знищення всього майна, заявленого до участі у програмі з компенсації за пошкодження/знищення майна. Цей внесок сплачується суб’єктом господарювання одноразово під час подання заяви, передбаченої абзацом першим пункту 10 Порядку № 1541, на рахунок Агентства за реквізитами Агентства, зазначеними в такій заяві.

У разі ненастання випадків, за які передбачена виплата компенсації за пошкодження/знищення майна та/або відсутності відповідного бюджетного фінансування, внесок, сплачений суб’єктом господарювання, не повертається (пункт 9 Порядку № 1541).

Згідно з пунктами 33-34 Порядку № 1541 компенсація страхових премій надається суб’єктам господарювання виключно за укладеними ними із страховиками договорами страхування майна від воєнних ризиків (далі – договір страхування), що відповідають умовам, визначеним пунктом 33 Порядку № 1541, і були укладені після 1 числа місяця, що настає за датою набрання чинності Постановою № 1541, і за умови, що такі суб’єкти не належать до суб’єктів господарювання, зазначених у пункті 4 Порядку № 1541.

Компенсація страхової премії виплачується після закінчення строку дії договору страхування.

Участь у програмі з компенсації страхових премій є добровільною та здійснюється на платній основі. За участь у програмі з компенсації страхових премій суб’єктом господарювання під час подання кожної окремої заяви, передбаченої пунктом 38  Порядку № 1541, сплачується внесок у розмірі 5000 (п’ять тисяч) гривень на рахунок Агентства (пункт 37 Порядку № 1541).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до підпункту 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги, обов'язковість отримання (надання) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, видачу ліцензії, сертифікатів у вигляді зборів, державного мита тощо.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ може застосовуватися за умови одночасного виконання таких вимог:

послуги повинні надаватися органами виконавчої влади і місцевого самоврядування, а також іншими особами, уповноваженими такими органами або законодавством надавати зазначені послуги;

послуги, які надаються, повинні бути платними;

обов'язковість отримання фізичними і юридичними особами послуг повинна бути встановлена законодавством;

кошти за надані послуги у повному обсязі повинні надходити до бюджету.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ (пункт 201.8 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми) (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Безпосередньо отримані Агентством кошти (в тому числі у вигляді внесків, які сплачують суб’єкти господарювання на рахунок Агентства за участь у програмах компенсації за пошкодження/знищення майна та компенсації страхових премій) не є об’єктом оподаткування ПДВ. В той же час, такі кошти за своєю економічною сутністю є оплатою вартості послуг, що надаються Агентством суб’єктам господарювання.

Оскільки законодавством не встановлена обов'язковість отримання фізичними і юридичними особами зазначених у зверненні послуг, то до операцій з постачання таких послуг режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 197.1.18 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується, а тому операції з постачання таких послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Водночас, як визначення об’єкту оподаткування ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг так і застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні таких операцій може здійснювати виключно особа, яка зареєстрована як платник ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).