Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2026 р. № 545/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань реєстрації платником акцизного податку, та повідомляє наступне.

Товариство здійснює господарську діяльність у сфері енергетики та експлуатує когенераційну  установку, що працює на природному газі  та забезпечує комбіноване виробництво електричної та теплової енергії. Вироблена електрична енергія реалізується на балансуючому ринку електроенергії. Товариством подано документи для отримання ліцензії для провадження господарської діяльності  з виробництва електричної енергії відповідно до вимог чинного законодавства. Когенераційна установка Товариства відповідає вимогам законодавства України щодо кваліфікованих когенераційних установок.

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи зобов’язане Товариство реєструватися платником акцизного податку відповідно до статті 212 Кодексу у зв’язку з виробництвом електричної енергії кваліфікованою когенераційною установкою та за умови отримання ліцензії на виробництво електричної енергії?

2. Чи є об’єктом оподаткування акцизним податком відповідно до статті 213 Кодексу такі операції:

придбання природного газу, який використовується як паливо в когенераційній установці;

виробнитво електричної енергії з використанням когенераційної установки;

реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованою когенераційною установкою?

Щодо питання 1

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов’язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії визначає та регулює Закон України від 13 квітня 2017 року № 2019 «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019).

Згідно із статтею 1 Закону № 2019 виробник електричної енергії – суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Під виробництвом електричної енергії в статті 1 Закону № 2019 розуміється діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів, крім діяльності із зберігання енергії.

Статтею 8 Закону № 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу електрична енергія належить до  підакцизних товарів.

Згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (підпункт 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Згідно з підпунктом 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.

Отже, у разі, якщо Товариство матиме ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії, то суб’єкт господарювання буде платником акцизного податку відповідно до                    підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

Щодо питання 2

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу, об'єктами оподаткування акцизним податком, зокрема, є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТЗЕД), виробленої на об’єктах електроенергетики;

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

Отже, операції з придбання природного газу, який використовується як паливо в когенераційній установці, не є об’єктом оподаткування акцизним податком відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу.

До операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком, належать операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (підпункт 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу).

Відповідно до Закону України від 05.04.2005 № 2509 «Про комбіноване виробництво теплової та електричної енергії (когенерацію) та використання скидного енергопотенціалу»  (далі – Занон № 2509) комбіноване виробництво електричної та теплової енергії (когенерація) – це спосіб одночасного виробництва електричної та теплової енергії в межах одного технологічного процесу.

Пунктом 7 статті 1 Закону № 2509 визначено, що когенераційна   установка – це комплекс обладнання, що працює за способом комбінованого виробництва електричної і теплової енергії або перетворює скидний енергетичний потенціал технологічних процесів в електричну та теплову енергію.

Відповідно до статті 11 Закону № 2509, зокрема, когенераційні установки можуть  бути визнані кваліфікованими, якщо вони є високоефективними когенераційними установками, за результатами розрахунків економії первинної енергії, проведених відповідно до методики визначення ефективності процесу когенерації.

Кваліфікація когенераційної установки проводиться на безоплатній основі за результатами розгляду заяви власника (користувача) когенераційної установки або уповноваженої ним особи, на підставі технічної інформації про когенераційну установку та розрахунку економії первинної енергії.

Таким чином, однією з умов для не нараховування та не сплати акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої когенераційними установками, є умова, що така установка має бути кваліфікованою відповідно до вимог законодавства.

Отже, Товариство при виробництві та продажі електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками, буде платником акцизного податку, але об’єкт оподаткування з цих операцій не виникатиме відповідно до підпункту 213.2.8 пункту 213.2 статті 213 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.