Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2026 р. № 564/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з отримання від нерезидента послуг та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Організація для проведення зйомки у м. Берлін (Німеччина) у зв’язку з виробництвом короткометражного фільму отримує від нерезидента послуги з оренди нерухомого майна, яке розташоване за межами митної території України, та транспортного засобу (автомобіля).

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо оподаткування ПДВ зазначених у зверненні операцій.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, які пов'язані з нерухомим майном, у тому числі що будується, зокрема інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у тому числі що будується, є фактичне місцезнаходження нерухомого майна (підпункт «в» підпункту 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктом «ґ» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг з надання в оренду, лізинг рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або − у разі відсутності такого           місця − місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4  статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Оскільки в описаній у зверненні ситуації нерухоме майно, яке Організація орендує у нерезидента, розташоване за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання Організації послуг із оренди такого нерухомого майна не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту «в» підпункту 186.2.2  пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ є фактичне місцезнаходження нерухомого майна.

Місцем постачання послуг з надання в оренду транспортних засобів згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх постачальника. Оскільки, як зазначено у зверненні, постачальником послуг з надання в оренду транспортного засобу є нерезидент, то місце постачання таких послуг розташоване за межами митної території України, та, відповідно, операції нерезидента з постачання таких послуг Організації не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).