Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.01.2026 р. № 570/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства…. (далі – Звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок),  та керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що відповідно до статті  266 Кодексу є платником Податку та відповідно до договору оренди майна отримує від орендаря відшкодування витрат по сплаті Податку. Товариство повідомило, що орендар повернув без підпису акти прийняття виконаних робіт (надання послуг) на відшкодування витрат на сплату Податку за 3 квартал 2025 року з обґрунтуванням, що згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно право власності на майно зареєстроване іншою особою – Держава в особі органу виконавчої влади.

Товариство зазначило, що в умовах правового режиму воєнного стану у нього  було здійснено примусове відчуження об’єкта нерухомості для потреб держави відповідно до Закону України від 17.05.2012 № 4765 «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного та надзвичайного стану» (далі – Закон № 4765), таке відчуження майна відбулося без присутності представників Товариства та без ознайомлення з актом про примусове відчуження або вилучення майна.

Товариство просить надати роз’яснення чи є інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно  підставою для подання уточнюючих податкових декларацій з Податку, на зменшення з 01.09.2025 року суми Податку по примусово відчуженому майну Товариства, по якому 24.09.2025 припинено його речові права та зареєстровано право власності за Державою в особі органу виконавчої влади.  

Оскільки до Звернення не додані документи, що підтверджують примусове відчуження або вилучення нерухомого майна та право власності на такі об’єкти нерухомості, то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладеного  питання.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту  266.1 статті  266 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

У разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року Податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об’єкт оподаткування, а для нового власника - починаючи з місяця, в якому він набув право власності (підпункт 266.8.1 пункту 266.8 статті 266 Кодексу).

Право власності та інші речові права на нерухомі речі, обтяження цих прав, їх виникнення, перехід і припинення підлягають державній реєстрації (частина перша статті 182 Цивільного кодексу України).

Примусове відчуження майна – позбавлення власника права власності на індивідуально визначене майно, що перебуває у приватній або комунальній власності та переходить у власність держави для потреб держави в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану (пункт 1 частини першої статті 2 Закону № 4765).

Офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни та/або припинення речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень здійснюється шляхом внесення відповідних відомостей заявником для проведення реєстраційних дій до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно                  (далі – Державний реєстр прав) відповідно до Закону України  від  01 липня 2004 року  № 1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень»  (далі – Закон) (пункт 1 частини першої статті 2 Закону).

Державний реєстр прав – єдина державна інформаційна система, що забезпечує обробку, збереження та надання відомостей про зареєстровані речові права на нерухоме майно та їх обтяження (пункт 2 частини першої статті 2 Закону).

Частиною другою статті 3 Закону визначено, що речові права на нерухоме майно, об’єкт незавершеного будівництва, майбутній об’єкт нерухомості та їх обтяження, що підлягають державній реєстрації відповідно до Закону, виникають, змінюються та припиняються з моменту такої реєстрації.

Підтвердженням припинення прав власності на примусово відчужений об’єкт нерухомості є наявність інформації в Державному реєстрі прав, зокрема даних акту про примусове відчуження майна, реєстраційний номер цього майна тощо.

У зверненні Товариство проінформувало, що в Державному реєстрі прав наявні відомості про припинення речових прав Товариства з 24.09.2025 та  реєстрацію права власності на це майно  за Державою в особі органу виконавчої  влади.

Якщо з 24.09.2025 року припинено право власності Товариства на об’єкт нерухомості та інформація про це внесена до Державного реєстру прав, то з 01.09.2025 року, тобто з місяця, в якому відбулося припинення права власності, Товариство звільняється від обов’язку з  нарахування та сплати Податку щодо  об’єкту нерухомості  за яким припинено право власності шляхом примусового відчуження. 

Отже за наявності витягу з Державного реєстру прав в якому наявні відомості про припинення речових прав Товариства на об’єкт нерухомості, та зазначенням документа на підставі яких відбулося таке припинення, у Товариства є підстави для подання уточнюючої декларацій з Податку.

Додатково повідомляємо, що Кодексом передбачена можливість подання уточнюючих розрахунків, зокрема з Податку, відповідно до статті 50 Кодексу                                     (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) до податкової декларації за формою, чинною на час подання такого розрахунку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті  52 Кодексу).

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.