Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.01.2026 р. № 583/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно виробництва алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство повідомило, що основним видом його діяльності є виробництво пива, воно отримувало усі необхідні дозвільні документи, в тому числі ліцензії на право виробництва та оптової торгівлі алкогольними напоями.

Підприємство зазначає, що тривалий час виготовляє алкогольний напій – пиво, та отримало статус малого виробника пива, однак, у зв’язку з господарською необхідністю та з метою збільшення прибутку Підприємство вирішило розпочати виробництво алкогольних напоїв, виготовлених з зернових дистилятів. Правове регулювання здійснення діяльності Товариства є ускладненим наявністю одразу двох статусів, тому що Підприємство визнано малим виробництвом пива та малим виробництвом дистилятів.

Враховуючи зазначене Підприємство запитує:

1. Чи правильно Підприємство розуміє, що приміщення, в яких здійснюється виробництво, зберігання, витримка та розлив продукції малим виробництвом дистилятів, не підлягають реєстрації як акцизний склад? Чи правильно Підприємство розуміє, що мале виробництво дистилятів та мале виробництво пива ведуть облік виробництва та руху продукції у довільній формі, без застосування режиму обліку акцизного складу?

2. Чи правильно Підприємство розуміє, що алкогольний напій (код                   УКТ ЗЕД 2208 90 69 00), який виробляється із зернового дистиляту малим виробництвом дистилятів місткістю алкоголю не більше 50 градусів у скляних тарах, не належить до категорії горілок чи лікеро-горілчаних виробів?

3. Чи правильно Підприємство розуміє, що мале виробництво дистилятів не зобовʼязане встановлювати витратоміри-лічильники та рівнеміри, та не зобов’язане подавати щоденні електронні довідки про обсяги виробництва та обігу, оскільки зазначені вимоги застосовуються до виробників етилового спирту, а не до виробників дистилятів?

4. Чи зобов’язане мале виробництво дистилятів при здійсненні оптової торгівлі алкогольними напоями виготовленими з дистилятів:

• складати товарно-транспортні накладні та здійснювати їх подальшу реєстрацію в Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних?
• складати акцизні накладні та здійснювати їх реєстрацію в Єдиному реєстрі акцизних накладних?
• який строк складання та реєстрації товарно-транспортних накладних, акцизних накладних і їх подальшої реєстрації у контексті даного запитання?

5. У разі, якщо, один субʼєкт господарювання, якому надано статус малого виробництво пива та малого виробництва дистилятів одночасно здійснює відвантаження пива та алкогольних напоїв, виготовлених з дистилятів, одному оптовому покупцю з одного і того ж приміщення (в межах якого здійснюється виробництво, зберігання та відвантаження продукції) з оформленням двох окремих видаткових накладних, чи правильно Підприємство розуміє, що виникає обов’язок реєстрації товарно транспортних накладних (далі – ТТН) в Єдиному реєстрі товарно транспортних накладних) (далі – ЄРТТН) на перевезення алкогольних напоїв, виготовлених з дистилятів, та на пиво також, у зв’язку з перевезенням алкогольних напоїв на основі дистилятів, незалежно від того, що пиво саме по собі не підлягає такій реєстрації?

Підприємство просить надати роз’яснення з таких питань:

чи підлягає реєстрації ТТН в ЄРТТН оформлена при перевезенні алкогольних напоїв на основі дистилятів малими виробниками?

чи підлягає реєстрації в ЄРТТН товарно-транспортна накладна, оформлена при перевезенні виключно пива, якщо відповідно до видаткової накладної постачання здійснюється лише пива та інші алкогольні напої в накладній відсутні?

акцизна накладна складається виключно на алкогольні напої на основі дистилятів?

не складається акцизна накладна згідно видаткової накладної про поставку виключно пива?

6. Підприємство здійснює господарську діяльність у нежитловому приміщенні (цеху), що використовується на підставі договору оренди. У межах орендованих виробничих площ передбачено організацію окремих виробничих процесів.

Зокрема, здійснюється виробництво пива, а також планується виробництво дистилятів та алкогольних напоїв, виготовлених із дистилятів власного виробництва, їх зберігання та внутрішнє переміщення в ізольованій та відокремленій зоні, яка конструктивно відмежована стінами, має окремий вхід та вихід та режим обмеженого доступу.

Чи допускається здійснення виробництва дистилятів та алкогольних напоїв, виготовлених із дистилятів, їх зберігання та внутрішнє переміщення в ізольованій та конструктивно відокремленій виробничій зоні за умови наявності відповідної ліцензії, якщо в інших ізольованих та конструктивно відокремлених виробничих зонах здійснюється виробництво пива?

Чи правильно Підприємство розуміє, що:

ТТН, що стосується перевезення пива згідно видаткової накладної про поставку виключно пива, не реєструється в ЄРТТН?

 

Щодо питання 1

Згідно з підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад – це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Не є акцизним складом приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії.

Розпорядник акцизного складу є, зокрема, суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1                         ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пункту 230.1 статті 230 Кодексу, зокрема, акцизні склади  утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

На акцизних складах постійно діють представники контролюючого органу за місцем розташування акцизного складу (крім пального) (п. 230.2 ст. 230 Кодексу).

Згідно з пунктом 230.3 статті 230 Кодексу контролюючий орган за місцем розташування акцизного складу призначає свого постійного представника (представників) на такому складі.

Відповідно до пункту 230.11 статті 230 Кодексу основним завданням представника контролюючого органу на акцизних складах є здійснення постійного безпосереднього контролю за дотриманням установленого порядку виробництва, зберігання, відпуску спирту етилового, у тому числі біоетанолу, горілки та лікеро-горілчаних виробів і сплати податку, вжиття заходів для недопущення порушення законодавства України.

Отже, у разі якщо Підприємство не здійснює діяльність зазначену у            підпункті 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу то у нього не виникатиме обов’язок щодо реєстрації акцизного складу.

 

Щодо питання 2

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону № 3817 алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД.

Згідно з пунктом 81 частини першої Закону № 3817 спиртний напій - алкогольний напій, призначений для споживання людиною, міцністю від 15 % об. (включно із спиртними напоями категорії «яєчний лікер» міцністю від 14 % об.), отриманий в один із таких способів або шляхом їх поєднання: дистиляція отриманих шляхом природного спиртового бродіння продуктів із сільськогосподарської продукції з додаванням або без додавання ароматизаторів чи ароматичних харчових продуктів; мацерація або подібна обробка рослинної сировини у спирті етиловому із сільськогосподарської продукції та/або спиртовому дистиляті із сільськогосподарської продукції, та/або спиртному напої; додавання (окремо або в поєднанні) ароматизаторів, ароматичних харчових продуктів, барвників, підсолоджувачів та/або іншої сільськогосподарської продукції, та/або харчових продуктів, інших інгредієнтів, використання яких у виробництві спиртних напоїв дозволено законодавством, до спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або спиртного напою. Якщо для виробництва спиртного напою додається вода питна (у тому числі демінералізована, пом’якшена, оброблена за допомогою зворотного осмосу), вміст спирту у спиртному напої після додавання води повинен відповідати вмісту спирту за об’ємом, встановленому для відповідної категорії спиртних напоїв. Не вважаються спиртними напоями алкогольні напої, що класифікуються у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 та 2207 згідно з УКТ ЗЕД. Для виробництва спиртних напоїв використовуються спирт етиловий (товарна підкатегорія                     2207 10 00 90 згідно з УКТЗЕД) та спиртові дистиляти (товарна позиція 2208 згідно з УКТЗЕД), отримані виключно із сільськогосподарської продукції.

Відповідно до підпункту 4.1 пункту 4 ДСТУ 3297 «Виробництво лікеро-горілчаних напоїв» лікеро-горілчаний напій – спиртний напій міцністю від 12% до 60%, виготовлений змішуванням ректифікованого спирту з напівфабрикатами та інгредієнтами.

Пунктом 42 частини першої статті 1 Закону № 3817 встановлено, що мале виробництво дистилятів - суб’єкт господарювання, що здійснює за повним технологічним циклом виробництво спиртних напоїв, обсяг реалізації яких не перевищує 10000 декалітрів за календарний рік, з використанням спиртових дистилятів виключно власного виробництва (не придбаних). Виробничі потужності обладнання для виробництва спиртових дистилятів не мають перевищувати 20000 декалітрів у перерахунку на 100-відсотковий спирт за календарний рік. Мале виробництво дистилятів не може бути пов’язаною особою у значенні, наведеному у підпункті 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, з іншими виробниками спиртових дистилятів.

Відповідно до частини шістнадцятої статті 3 Закону № 3817 малі виробництва дистилятів здійснюють виробництво спиртових дистилятів, виробництво та розлив у споживчу тару спиртних напоїв на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв, без отримання ліцензії на право виробництва спиртових дистилятів. Використання малими виробництвами дистилятів придбаних спиртових дистилятів для виробництва спиртних напоїв забороняється.

Згідно з пунктом 15 частини другої статті 1 Закону України від 1 грудня 2022 року № 2800-IX «Про географічні зазначення спиртних напоїв» горілка / Vodka - спиртний напій міцністю від 37,5 % об., вироблений із спирту етилового, одержаного шляхом дистиляції продуктів спиртового бродіння картоплі та/або зернових чи іншої сільськогосподарської продукції, при цьому органолептичні характеристики використаної сировини та побічних продуктів бродіння мають бути вибірково зменшені. Допускається повторна дистиляція та/або ректифікація, та/або обробка, включно з обробкою активованим вугіллям, для надання спиртному напою особливих органолептичних характеристик.

Відповідно до Групи 22 «Алкогольні та безалкогольні напої і оцет»                    розділу IV Митного тарифу України встановленого Законом України                             від 19.10.2022 № 2697-ІХ «Про митний тариф України»  код згідно з УКТ ЗЕД горілки – 2208 60, а зазначеному у зверненні коду товару згідно з УКТ ЗЕД 2208 90 69 00 відповідає опис «інші напої, що містять спирт».

 

Щодо питання 3

Відповідно до підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 Кодексу акцизні склади, на території яких виробляється спирт етиловий, у тому числі біоетанол, повинні бути обладнані:

на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового неденатурованого, розташованому на акцизному складі, витратомірами-лічильниками спирту етилового, що призначені для безперервного вимірювання, запам'ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання або відпуску спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C (далі - витратомір-лічильник спирту етилового), зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;

на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового денатурованого, у тому числі біоетанолу, розташованому на акцизному складі, масовими витратомірами, що призначені для безперервного вимірювання, запам'ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання та/або відпуску спирту етилового денатурованого, у тому числі біоетанолу, у кілограмах (далі - масовий витратомір), зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Згідно з пунктом 42 частини першої статті 1 Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»  (далі – Закон № 3817) мале виробництво дистилятів - суб’єкт господарювання, що здійснює за повним технологічним циклом виробництво спиртних напоїв, обсяг реалізації яких не перевищує 10000 декалітрів за календарний рік, з використанням спиртових дистилятів виключно власного виробництва (не придбаних). Виробничі потужності обладнання для виробництва спиртових дистилятів не мають перевищувати 20000 декалітрів у перерахунку на 100-відсотковий спирт за календарний рік. Мале виробництво дистилятів не може бути пов’язаною особою у значенні, наведеному у підпункті 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, з іншими виробниками спиртових дистилятів.

Отже, у разі, якщо Товариство не є виробником спирту етилового,                            або біоетанолу, алкогольних напоїв із спирту етилового, а використовує спиртовий дистилят для виробництва спиртних напоїв, то у нього відсутній обов’язок щодо встановлення витратомірів-лічильників, та подання даних про обсяг обігу спирту етилового, у тому числі біоетанолу.

 

Щодо питань 4, 5 та 6

Відповідно до пункту 60 частини першої статті 1 Закону № 3817 оптова торгівля алкогольними напоями - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб.

Згідно з частиною першою статті 16 Закону № 3817 оптова торгівля на території України алкогольними напоями здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім випадків, встановлених цією статтею.

Частиною дев’ятою статті 16 Закону № 3817 встановлено, що малі виробництва дистилятів мають право здійснювати реалізацію спиртних напоїв, вироблених із спиртових дистилятів власного виробництва, в обсязі, що не перевищує 10000 декалітрів за календарний рік, на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, а роздрібну торгівлю - на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Малі виробництва пива, які отримали ліцензію на право виробництва алкогольного напою - пива, мають право здійснювати оптову торгівлю пивом власного виробництва без отримання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольним напоєм - пивом, а роздрібну торгівлю - на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольним напоєм - пивом (частина тринадцята статті 16 Закону № 3817).

Відповідно до Закону України 5 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу (крім фізичних осіб, які здійснюють перевезення вантажу за рахунок власних коштів та для власних потреб) документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, який складається у паперовій та/або електронній формі та містить обов’язкові реквізити, передбачені цим Законом та правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом.

Згідно з абзацом двадцять сьомим глави 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, товарно-транспортна накладна – єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов’язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Отже, у разі якщо Підприємство здійснює переміщення алкогольних напоїв, в тому числі між власними об’єктами торгівлі, йому необхідно скласти за кожним фактом такого переміщення товарно-транспортну накладну.

Порядок ведення ЄРТТН на переміщення алкогольних напоїв затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 09 жовтня 2013 року № 806 яка розроблена відповідно до статей 229, 230 Кодексу.

Згідно з п. 230.15 ст. 230 Кодексу під час відвантаження горілки та лікеро-горілчаних виробів заповнюється товарно-транспортна накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних напоїв, в якій представник контролюючого органу на акцизному складі робить відмітку про погодження відпуску шляхом проставляння штампа «Виїзд дозволено» та особистого підпису, зазначення часу виїзду з акцизного складу та показників пробігу транспортного засобу, а також здійснює запис у журналі реєстрації відвантаження горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Отже, реєстрація в ЄРТТН товарно-транспортних накладних здійснюється під час відвантаження горілки та лікеро-горілчаних виробів з акцизного складу.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України, зокрема, спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН).

Згідно з підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб’єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, у разі якщо Товариство не є виробником спирту етилового, у нього відсутній обов’язок щодо складання акцизних накладних та їх реєстрації в ЄРАН.

Виробництво спиртних напоїв виготовлених з дистилятів власного виробництва може здійснюватися малим виробництвом дистилятів на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв з ознакою «мале виробництво дистилятів», для отримання якої обов’язковим документом є декларація відповідності матеріально-технічної бази малих виробництв дистилятів вимогам законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).