Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.01.2026 р. № 594/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ «….» (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати (далі – Оренда) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що провадить господарську діяльність за основним видом по КВЕД ДК 009:2010 23.32 – «Виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини». У грудні 2023 року Товариство з …… міською радою укладено договір оренди на земельну ділянку площею 5,6179  гектара (далі – Ділянка, Договір). На частині Ділянки площею 3,1197  гектара розташований комплекс будівель та споруд, проходи, проїзди, площадки, а друга частина Ділянки площею 2,4982  гектара – це відкриті розробки (пункт  4 Договору). Цільове призначення Ділянки 11.01 – «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами».

На підставі спеціального дозволу на користування надрами від  … №  … Товариство видобуває корисні копалини, придатні для виробництва цегли керамічної тощо.

Податкові зобов’язання з Оренди у пункті  9 Договору за ставкою 5 відсотки за 2023 рік при нормативній грошовій оцінці Ділянки                    (далі – Оцінка) … гривень становили у сумі ….  гривень на рік, а за 2024 рік при Оцінці Ділянки …… гривень зобов’язання становили у сумі … гривень на рік.

У грудні 2025 року Додатковою угодою № 1 до Договору пункти 5 та 9 Договору викладено у новій редакції:

«5. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок становить: площею 5,6179  га – ….  …»,

«9.1. … справляється у розмірі 25 відсотків від ставки податку, який затверджено рішенням ….. міської ради від  …. №  … «Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку» зі змінами, а саме 3 % для юридичних осіб за земельні ділянки, Оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження) у сумі …» (далі – Рішення).

Товариство просить надати роз’яснення щодо:

1. Для цілей оподаткування який розмір Оренди за Ділянку застосовується після укладення Додаткової угоди № 1 до Договору;

2. З якої дати слід застосовувати змінений розмір Оренди при нарахуванні податкових зобов’язань з плати за землю;

3. Яку ставку вказувати при складанні податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) (далі – Декларація) у розділі  ІІ колонці  17 «Розмір  (ставка) орендної плати (%)».

Питання  1.

Розмір Оренди встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку в межах, встановлених підпунктом  288.5.1 пункту  288.5 статті  288 Кодексу.

Пунктом 284.4 статті 284 «Особливості оподаткування платою за землю» Кодексу передбачені особливості оподаткування для земельних ділянок гірничодобувних підприємств, які полягають у тому, що «Плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 цього Кодексу».

Означеними особливостями передбачається, що розмір Оренди, незалежно від положень договорів оренди щодо розміру Оренди, визначається як 25 відсотків ставок земельного податку, затверджених рішенням органу місцевого самоврядування, для земельних ділянок, що надані для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин.

Оскільки у зверненні Товариство повідомило, що різні частини Ділянки використовують для провадження різних видів господарської діяльності, а саме:

частина Ділянки площею 2,4982 гектара (відкриті розробки (пункт  4 Договору)) – КВЕД 08.12 «Добування піску, гравію, глин і каоліну» групи     08.1 «Добування каменю, піску та глини» (Секція В «Добувна промисловість і розроблення кар’єрів» ДК 009:2010);

частина Ділянки площею 3,1197 гектара (пункт  4 Договору) – КВЕД 23.32 «Виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини» (Секція С «Переробна промисловість» ДК 009:2010), то норми пункту  284.4 статті  284 Кодексу щодо особливостей справляння плати за землю для гірничодобувних підприємств можуть бути застосованими виключно для частини Ділянки площею 2,4982 гектара.

Питання  2.  

Оскільки пунктом  3 Додаткової угоди № 1 встановлено, що угода набирає чинності після підписання сторонами та державної реєстрації права оренди, то згідно з інформацією з Витягу з Державного реєстру речових прав від  11.12.2025 № 456028576 змінений розмір Оренди слід застосовувати з дати державної реєстрації права оренди зазначена – 21 грудня 2023 року, окремо для частини Ділянки площею 3,1197 гектара та з урахуванням норми пункту  284.4 статті  284 Кодексу для частини Ділянки площею 2,4982 гектара.

Питання 3.

При складанні Декларації у розділі  ІІ «Розрахунок суми орендної плати» у колонці  17 зазначається розмір ставки Оренди 3 відсотки, встановлений Рішенням згідно з пунктом  1 Додаткової угоди № 1, окремо для частини Ділянки площею 3,1197 гектара та з урахуванням норми пункту  284.4 статті  284 Кодексу для частини Ділянки площею 2,4982 гектара.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.