Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.01.2026 р. № 595/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування вимог підпунктів 140.5.4 та 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що здійснює господарські операції з контрагентами, що зареєстровані в Республіці Молдова.

Практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана з необхідністю правильного застосування вимог підпунктів 140.5.4 та 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу при складанні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступного питання:

• чи необхідно платнику податків в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на суму 30 відсотків вартості товарів робіт та послуг по господарських операціях, здійснених з контрагентами, які зареєстровані на території Республіки Молдова згідно з вимогами підпунктів 140.5.4 та 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу або документально підтверджувати відповідність цін правилам «витягнутої руки» згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу?

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:

на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 зазначеного пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу), придбаних зокрема у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу (абзац третій підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу);

на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь зокрема нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу (абзац другий підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу).

Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року
№ 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977» зі змінами та доповненнями (далі – Перелік). Республіка Молдова з 1 січня 2025 року не входить до Переліку.

Враховуючи зазначене, у разі якщо платник податків протягом 2025 року здійснював господарські операції з контрагентами, що зареєстровані в Республіці Молдова, при складанні податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік він звільнятиметься від обов’язку здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування по таких операціях у відповідності до вимог абзацу третього підпункту 140.5.4 та абзацу другого підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).