Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 601/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації, керуючись положеннями статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство планує здійснювати торгівлю продукцією власного виробництва через мережу Інтернет. Для обліку таких операцій Товариство планує зареєструвати програмний ресторатор розрахункових операцій (далі –ПРРО) та відкрити окремий розрахунковий рахунок.

За операціями з роздрібної торгівлі операції планується здійснювати за допомогою інтернет-еквайрингу.

Оскільки роздрібна торгівля буде здійснюватися виключно через мережу Інтернет через замовлення, яке містить дані отримувача, у тому числі для відправки поштою, посилання на фіскальний чек буде відправлятися отримувачу за допомогою месенджерів.

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків за товари (послуги) Товариство звернулося до податкового органу із наступними запитаннями:

1. На яку адресу треба реєструвати ПРРО: складу, виробництва чи офісу?

 

 

2. Якою датою треба формувати фіскальний чек при здійсненні продажів через мережу Інтернет, відправкою поштою за передоплатою?
3. У випадку здійснення роздрібної торгівлі виключно через окремий рахунок чи треба формувати фіскальний чек у випадку помилкового надходження грошових коштів від контрагентів з рахунків фізичних осіб на інші рахунки Товариства (ознака 2620)?
4. У випадку отримання Товару через поштового оператора після закінчення зміни якою датою треба формувати фіскальний чек?

 

Перед наданням відповідей на поставлені питання перш за все слід звернути увагу Товариства, що на неточності термінології використаної у зверненні, а саме, слід враховувати, що на сьогодні відповідно до вимог Закону України «Про платіжні послуги» розрахункові рахунки відкриваються банками небанківським надавачам платіжних послуг для виконання ними платіжних операцій, а тому вказання Товариством, що йому надходять кошти на розрахунковий рахунок є не коректним, оскільки суб’єкти господарювання в розумінні вказаного закону можуть мати лише поточні (відкриті у банках) та платіжні рахунки (відкриті у небанківських надавачів платіжних послуг).

По-друге, слід зауважити, що пунктом 2 статті 3 Закону України
від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) визначено, що суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений ПРРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Із системного аналізу синтаксичних конструкцій (у «паперовій та електронній» / «паперовій або електронній» формі), які містяться
у  пункті 2 статті 3 Закону № 265, вбачається, що розрахунковий документ має бути створений у паперовій та електронній формах.

Пунктом 2 статті 3 Закону № 265 передбачена та допускається можливість, за згодою або бажанням клієнта (споживача), надавати йому розрахунковий документ, виключно в електронній формі, на наданий таким клієнтом (споживачем) абонентський номер або адресу електронної пошти.

Враховуючи зазначене, описаний у зверненні Товариством спосіб надання покупцю розрахункових документів, а саме: «посилання на фіскальний чек буде відправлятися отримувачу за допомогою месенджерів», не є способом надання покупцю розрахункових документів, а є лише інструментом доступу до них, що не має жодного відношення до виконання Товариством обов’язку визначеного пунктом 2 статті 3 Закону № 265.

По-третє, не зважаючи на той факт, що більшість тесту звернення зводиться до цитування положень нормативно-правових актів Товариством не вказано, а із тексту звернення не можливо встановити із практичним застосуванням якої саме норми податкового чи іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС у нього виникли труднощі та потребують роз’яснення.

Незрозумілим є посилання Товариства на пункт 14 статті 9 Закону № 265 оскільки  він стосується виключно надання послуг, а відповідно до звернення Товариством здійснюється продаж товарів.

 

Наведені вище неточності при описі фактичних обставин, які супроводжують господарські операції Товариства, виключають можливість надання ДПС повної та вичерпної відповіді на поставлені запитання, водночас зважаючи на формальну відповідність звернення вимогам статті 52 Кодексу повідомляємо таке.

 

Щодо питання 1

З урахуванням вимог Закону № 265, Порядку реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.06.2020 № 317, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 07.07.2020 за № 635/34918, Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, та їх положень вказаних у зверненні, Товариство для здійснення торгівлі в мережі Інтернет може зареєструвати ПРРО на будь-яку із своїх господарських одиниць, зокрема адресою місцезнаходження Товариства, щодо яких подано повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП, де Товариство зможе належним чином проводити операції через такий ПРРО, надавати (направляти) покупцям фіскальні чеки та здійснювати товарний облік.

Щодо питань 2 та 4

Як уже зазначалось вище відповідно до вимог пункту 2 статті 3
Закону № 265, суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї РРО чи дисплеї пристрою, на якому встановлений ПРРО QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Вказана норма Закону № 265 прямо покладає на суб’єктів господарювання обов’язок надати особі розрахунковий документ при отриманні нею товарів (послуг) у тому числі і щодо тих, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет .

Враховуючи викладене вище фіскальний чек покупцеві має бути наданий до моменту вручення йому товару.

Водночас відповідно до вимог частини другої статті 664 Цивільного кодексу України якщо з договору купівлі-продажу не випливає обов’язок продавця доставити товар або передати товар у його місцезнаходженні, обов’язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент здачі товару перевізникові або організації зв’язку для доставки покупцеві.

У випадку використання служб доставки фіскальний чек (у паперовій формі) разом із придбаним товаром може бути переданий до таких служб доставки для їх вручення покупцеві.

У разі якщо остаточна плата товару здійснюється покупцем у не робочий час Товариства (зокрема із використанням платіжних сервісів (еквайрингу)), то такі оплати слід фіскалізувати із застосуванням ПРРО не пізніше наступного робочого дня Товариства на підставі опрацювання виписок про рух коштів на рахунках Товариства. Фіскальні чеки за такими операціями рекомендуємо Товариству надавати (направити) покупцям до завершення поточного робочого дня Товариства.

Додатково інформуємо, що при продажу товарів на умовах внесення оплати частинами, приймання кожної частини оплати має бути здійснено із дотримання вимог Закону № 265, Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року
№ 13, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 р. за
№ 220/28350 (далі – Положення № 13), супроводжуватись видачею розрахункових документів встановленої форми та змісту та забезпечувати їх поєднання у ланцюг, який надаватиме можливість продавцю здійснювати відстеження отриманої оплати за товари, що реалізуються, а покупцю, мати підтвердження щодо внесення такої оплати.

У разі продажу товару з отриманням попередньої оплати «авансу», у тому числі відповідно до договору у письмовій формі, перший фіскальний чек у межах якого відбувається вручення товару покупцю (в тому числі який не передбачає остаточної оплати) має містити повну номенклатуру проданого товару, де зазначається назва товару, що реалізується, його повна ціна, кількість, відображений отриманий аванс (аванси), на який буде зменшуватись

вартість такого товару до сплати та інші обов’язкові реквізити визначені Положення № 13.

В коментарях до такого чеку рекомендуємо зазначати «Залишок до сплати» (не обов’язковий реквізит, який допоможе ідентифікувати господарську операцію).

У другому чеку (у даному випадку останньому), у межах якого відбувається остаточний розрахунок слід вказати інформацію про суть операції, що здійснюється зокрема: «повна оплата» та мати посилання на товар, у межах продажу якого формуються такі чеки, або артикул (код), та/або реквізити першого чеку, де у спосіб, дозволений законодавством, зазначена назва товару, що реалізується.

Також слід не забувати і про інші обов’язкові реквізити фіскальних чеків, що визначені Положенням № 13.

Щодо питання 3

Питання 3 сформульовано товариством у спосіб, що не дає можливості його однозначного розуміння, а саме, який тип рахунку використовується, чому оплати за товар здійснені із його використанням є помилковим та чому Товариство відносить розрахунки із його використанням до не розрахункових операцій.

Зважаючи на наведене вище надати більш вичерпні відповіді на питання
1 – 3 ДПС не має можливості

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.