Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 607/ІПК/20-40-24-07-06

 

Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі - Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи, здійснює господарську діяльність за КВЕД - 2010 клас 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб», надає послуги з використанням детекторів брехні, що на думку платника не є охоронною діяльністю.

Практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана із внесенням змін до Кодексу з 01.01.2026 року, внесених до нього Законом України від 03 грудня 2025 року № 4698-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування банків податком на прибуток підприємств у 2026 році та перенесення строків введення в дію Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі - Закон № 4698), який набрав чинності 26.12.2025 року, та полягає у необхідності чіткого розуміння щодо оподаткування під час здійснення господарської діяльності.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право платник здійснювати подальшу діяльність з надання послуг використання детекторів брехні за КВЕД 80.10 та перебувати на спрощеній системі оподаткування?
2. У разі, якщо платник не має права здійснювати діяльність за КВЕД 80.10, то який КВЕД платник може обрати відповідно до виду діяльності, який платник здійснює щоб залишитися на спрощеній системі оподаткування?

         Щодо першого та другого питань

Статтями 6 та 19 Конституції України передбачено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи діють у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (абзац перший пункту 291.3 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Водночас, нормами пункту 291.5 статті 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб’єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої – третьої груп.

Згідно зі змінами, внесеними Законом № 4698 до пункту 291.5 статті 291 Кодексу, перелік видів діяльності, заборонених для здійснення платниками єдиного податку, доповнено охоронною діяльністю.

Отже, з 01.01.2026 не можуть бути платниками єдиного податку суб’єкти господарювання, які здійснюють охоронну діяльність.

Згідно з підпунктом 5 пункту 298.3 статті 298 Кодексу у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначаються обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з Класифікатором видів економічної діяльності ДК 009:2010.

Класифікація видів економічної діяльності (далі - КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 року № 457 (зі змінами).

Класифікація видів економічної діяльності (далі - КВЕД) - це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. Водночас Класифікація є механізмом спільної мови, що має використання в багатьох інших, нестатистичних сферах (соціальному та податковому регулюванні, ліцензуванні, системі тарифів тощо), проте, не завжди адаптована до цього повною мірою. Отже, Класифікація не завжди відповідає всім потребам користувачів за межами статистичної системи, у зв’язку з чим можуть виникнути суперечності стосовно юридичного використання коду КВЕД. Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків. Код виду діяльності не обов’язково достатній критерій для виконання умов, передбачених нормативними актами. У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності - це припущення, а не доказ (абзац восьмий розділу 1 КВЕД ДК 009:2010).

Будь-яке використання КВЕД не для статистичних потреб (адміністративних або нормативних) здійснюють самі користувачі за власними правилами, відповідаючи за це та належно пояснюючи таке використання (абзаци десятий пункту 1 КВЕД ДК 009:2010).

Діяльність з надання послуг детекторів брехні відповідно до норм Методологічних основ та пояснень до позицій національного класифікатора КВЕД ДК 009:2010, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 року № 396 (зі змінами) (далі - Наказ № 396), не виокремлюється в окремий клас або підклас видів економічної діяльності, а є складовою класу 80.10 - «Діяльність приватних охоронних служб».

Відповідно до Наказу № 396 розділ 80 «Діяльність охоронних служб та проведення розслідувань» включає послуги з організації та підтримки безпеки: розслідування та послуги детективів; послуги тілоохоронців і патрулювання; інкасацію та перевезення грошей та інших коштовних речей за допомогою персоналу й устатковання для захисту подібного майна під час транспортування; управління електронними системами безпеки, такими як охоронні або протипожежні системи, у випадку коли діяльність направлена на дистанційне спостереження за цими системами, але може включати також продаж, установлення та ремонт цих систем. Якщо останні із зазначених послуг надають окремо, їх не включають до цього розділу та класифікують у роздрібній торгівлі, будівництві тощо.

При цьому клас 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб» включає надання однієї або більше послуг з перелічених нижче: послуги тілоохоронців, патрулювання на вулицях, інкасацію та перевезення грошей та інших коштовних речей за допомогою персоналу або устатковання для захисту подібного майна під час транспортування, зокрема, послуги детекторів брехні.

Отже, фізична особа – підприємець - платник єдиного податку за власним бажанням обирає відповідно до КВЕД ДК 009:2010 вид господарської діяльності, який планує здійснювати.

При цьому ДПС не веде розподіл визначених КВЕД ДК 009:2010 видів економічної діяльності по видах діяльності, які можуть або не можуть здійснювати фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої - третьої груп.

Враховуючи вищезазначене, фізична особа - підприємець може бути платником єдиного податку третьої групи за умови дотримання вимог, визначених пункті 291.4 статті 291 Кодексу, та здійснення видів діяльності, на які не поширюються обмеження щодо застосування спрощеної системи оподаткування.

При цьому з 01.01.2026 року Ви не маєте права здійснювати діяльність за КВЕД 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб».

Щодо надання роз'яснення з приводу визначення коду виду діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010, Вам доцільно звернутися з наведенням достатніх фактичних обставин здійснюваної Вами господарської діяльності до Державної служби статистики України.

Звертаємо Вашу увагу, що згідно з підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.

Відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку другої та третьої груп здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1 - 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу.

Відповідно до підпункту 298.2.1 пункту 298.2 статті 298 Кодексу для відмови від спрощеної системи оподаткування суб’єктом господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подається до контролюючого органу відповідна заява.

Платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів (підпункт 298.2.2 пункт 298.2 статті 298 Кодексу).

Останнім днем для подання суб’єктами господарювання, які здійснювали охоронну діяльність та застосовували спрощену систему оподаткування, заяви щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у 2025 році було 22 грудня.

На дату набрання чинності Законом № 4698 (26.12.2025) термін, встановлений Кодексом для самостійного переходу суб’єктами господарювання - платниками єдиного податку на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, минув.

 

З метою дотримання вимог Закону № 4698 для суб’єктів господарювання, які здійснюють охоронну діяльність та які виявили бажання щодо відмови з 01.01.2026 року від застосування спрощеної системи оподаткування, рекомендований термін для подання заяви щодо відмови від спрощеної системи оподаткування - до 20.01.2026 (включно).

 

Одночасно, платник єдиного податку, який на сьогодні здійснює охоронну діяльність, може здійснювати з 01.01.2026 року іншу не заборонену Кодексом діяльність на спрощеній системі оподаткування у разі внесення ним відповідних змін до реєстраційних даних шляхом відмови від здійснення охоронної діяльності.

Пунктом 299.10 статті 299 Кодексу визначено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у випадках, визначених підпункт 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.