Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 609/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо відображення у податковій декларації з ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів) та, керуючись статтею 52 і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство є виробником сільськогосподарської продукції та здійснює операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. в якому звітному (податковому) періоді та у якому рядку податкової декларації з ПДВ відображаються дані податкової накладної, складеної на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)?
2. як заповнити колонку Б рядка 2.3.3 у податковій декларації з ПДВ, якщо дані колонки А рядка 2.3.3 заповнюються на підставі періодичної митної декларації, до якої подано декілька додаткових декларацій, оформлених у різних звітних (податкових) періодах?
3. якою датою складається розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу (0 відсотків) (далі – РК_РЕЗ_3)?
4. в які терміни реєструється в ЄРПН РК_РЕЗ_3?
5. в якому звітному (податковому) періоді в податковій декларації з ПДВ відображаються дані РК_РЕЗ_3?
6. чи може Товариство застосувати нульову ставку, визначену підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу, на дату реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, якщо на
   1-е число місяця, в якому складається така податкова накладна в Електронному кабінеті платника податку зазначено про те, що платник податку відповідає вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України (далі – Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).

З 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року № 1261 запроваджено режим експортного забезпечення.

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу.

Абзацом п’ятим пункту 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язкового вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеною за такою операцією у порядку, встановленому  пунктом  97  підрозділу  2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Підпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

У випадку здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів платниками податків, які не зазначені в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (яким визначено вимоги для застосування нульової ставки ПДВ), коригування показників податкової накладної, складеної за такою операцією, зокрема у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу (0 відсотків) здійснюється у порядку, передбаченому в підпункті «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, – після завершення розрахунків за відповідною операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми ПДВ (РК_РЕЗ_3).

Згідно з підпунктом 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, передає ДПС повідомлення про таке завершення у вигляді електронного документа з дотриманням вимог Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

ДПС, не пізніше наступного робочого дня після отримання від банку повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту окремих видів товарів надсилає платнику податку таке повідомлення до електронного кабінету.

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

Відповідно до підпункту 97.5 статті 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Порядок подання банками до ДПС Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – Повідомлення) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 09.10.2023 № 535, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2024 за № 137/41482, зі змінами.

Відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 Податкового кодексу:

а) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року – за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником податку – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою ПДВ, визначеною підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, – оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України»
(далі – Постанова № 1216).

Відповідно до положень Постанови № 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:

Національного банку – загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків після їх закінчення;

Держмитслужби – даних, що містяться у митних деклараціях, щодо загальної суми операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків;

та множення отриманого числа на 100.

Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, тобто – платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:

Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Постанови № 1216;

розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів.

Перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

В якості додаткового сервісу, у приватній частині Електронного кабінету платника податків розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

Декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Податкового кодексу (пункт 9 розділу ІІІ Порядку № 21).

Згідно з підпунктом 3 пункту 3 розділу V Порядку № 21 обсяги операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (відповідно до вимог підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу) вказуються у рядку 2.3.1 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ, а дані операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що оподатковуються ПДВ за основною ставкою або ставкою 14 відс. (відповідно до вимог підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу) – у рядках 2.3.2 та 2.3.3 розділу I «Податкові зобов’язання» податкової декларації з ПДВ (залежно від ставки оподаткування ПДВ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-2

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (якщо вивезення товарів здійснюється на підставі додаткових декларацій, що подаються до періодичної митної декларації), відображаються за той звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення кожної такої додаткової декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, на підставі даних таких додаткових декларацій, а не податкової накладної.

Тобто, якщо митне оформлення окремих видів товарів проводилося з використанням періодичної митної декларації і оформлювались додаткові декларації у різні звітні періоди, то дані операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів у
колонці Б рядка 2.3.3 податкової декларації з ПДВ відображаються в кожній податковій декларації окремо – залежно від того, коли було оформлено кожну додаткову декларацію.

Щодо питань 3-4

РК_РЕЗ_3 складається та підлягає реєстрації в ЄРПН після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку (підпункт «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу).

Тобто, підставою для складання РК_РЕЗ_3 є наявність в електронному кабінеті Повідомлення.

Отже, РК_РЕЗ_3 складається не раніше дати розміщення Повідомлення в Електронному кабінеті платника податку.

Щодо питання 5

Дані РК_РЕЗ_3 повинні бути відображені у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата його реєстрації в ЄРПН.

Щодо питання 6

У підрежимі «РЕЗ» режиму «ЄРПН» приватної частини Електронного кабінету платника податку розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (тобто можливість застосовувати нульову ставку оподаткування ПДВ протягом визначеного місяця).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).