Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 614/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні платник є внутрішньо переміщеною особою (далі – ВПО) з 2015 року та особою з інвалідністю з дитинства третьої групи (безтерміново). Також платник повідомив, що проживає однією родиною зі своїми батьками, які також мають статус ВПО: батько – (            ) (ВПО, учасник бойових дій, ветеран військової служби, особа з інвалідністю внаслідок війни 3 групи, довічно); мати – (            ) (ВПО, пенсіонер за віком).

Родина в повному складі є такою, що постраждала внаслідок збройної агресії Російської Федерації та була змушена покинути своє постійне місце проживання та переїхати у м. Київ, де зареєстровані та проживаємо у службовій квартирі, яка була отримана батьком під час його проходження військової служби в ЗСУ.

При цьому платником зазначено, що він страждає на тяжкі хронічні захворювання (первинний імунодефіцит, рідкісне генетичне захворювання «Синдром періодичної лихоманки», автоімунне запальне захворювання хвороба Крона, амілоїдоз нирок, проблеми з серцем та щитоподібною залозою) та потребую постійного дороговартісного та тривалого лікування, що в умовах воєнного стану ставить мене у скрутне матеріальне становище.

Фізичною особою 05.12.2025 було отримано цільову фінансову допомогу із-за кордону від благодійного фонду «             » (Італія), який засновано при штаб-квартирі фармацевтичної компанії («           »), де платник працює. Сума допомоги: 11 685 євро. Призначення платежу (дослівно згідно з листом фонду): «внесок у надзвичайну ситуацію в Україні для покриття поточних потреб у ліках».

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб  та військовим збором сума зазначеної благодійної допомоги, що була виплачена як ВПО та особі, яка постраждала внаслідок збройної агресії Російської Федерації, відповідно до п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу (або інших норм Кодексу, що стосуються допомоги постраждалим від агресії/ВПО)?

2. Чи враховується при визначенні пільгового режиму оподаткування той факт, що я проживаю разом з батьками, які також є ВПО (батько - особа з інвалідністю внаслідок війни третьої групи, довічно, учасник бойових дій, ветеран військової служби, мати - ВПО, пенсіонер за віком), і ми спільно постраждали від наслідків агресії Російської Федерації?

3. Якщо дана допомога підлягає оподаткуванню, то за якими ставками (у відсотках) сплачується податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

4. Якщо допомога підлягає оподаткуванню, що саме є базою оподаткування:

сума, яка фактично надійшла на мій рахунок (після утримання комісій банками кореспондентами) чи повна сума переказу до утримання комісії (банк стягнув комісію близько 0,75 відсотка)?

5. За яким курсом НБУ (на яку дату) необхідно перераховувати суму валютного переказу у гривню для розрахунку податків?

6. Яким чином, на які реквізити та в які терміни після отримання такої благодійної допомоги необхідно сплатити податки (якщо вона оподатковується)?

7. Чи зобов’язаний я подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи у зв’язку з отриманням цієї цільової благодійної допомоги? Якщо так, то в які терміни?

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Так, відповідно до пп. 2 та 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073 благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара; благодійником є дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності.

При цьому благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 5073).

Згідно з частиною першою ст. 1 Закону України від 20 жовтня 2014 року № 1706-VII «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб» (далі – Закон № 1706) внутрішньо переміщеною особою є громадянин України, іноземець або особа без громадянства, яка перебуває на території України на законних підставах та має право на постійне проживання в Україні, яку змусили залишити або покинути своє місце проживання у результаті або з метою уникнення негативних наслідків збройного конфлікту, тимчасової окупації, повсюдних проявів насильства, порушень прав людини та надзвичайних ситуацій природного чи техногенного характеру.

Відповідно до частини першої ст. 4 Закону № 1706 факт внутрішнього переміщення підтверджується довідкою про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, що діє безстроково, крім випадків, передбачених ст. 12 Закону № 1706.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу);

іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу, зокрема, сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, на користь:

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) у населених пунктах, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи), у зв'язку з форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв'язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку (п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 22 квітня 2015 року № 397 «Деякі питання діяльності міжнародних благодійних організацій, їх філій та представництв», установлено, що міжнародні благодійні організації, їх філії та представництва, які надають благодійну допомогу фізичним особам, переліченим у п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зазначаються у Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги.

Ведення Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги забезпечує Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України (Мінсоцполітики) відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України (Мінсоцполітики), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 21 липня 2025 року № 904, зі змінами.

Єдиний реєстр отримувачів гуманітарної допомоги є загальнодоступним на офіційному вебпорталі Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України (Мінсоцполітики) (https://www.msp.gov.ua).

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, у разі, якщо дохід у вигляді цільової благодійної допомоги виплачується (надається) міжнародною благодійною організацією (її філією, представництвом), яка внесена до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, на користь фізичної особи, яка зазначена у п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Разом з тим, якщо зазначена благодійна допомога надається міжнародною благодійною організацією, яка не внесена до вказаного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, то сума такої допомоги включається до доходу фізичної особи як іноземний дохід з відповідним оподаткуванням.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім випадків, визначених цим підпунктом.

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу встановлено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з таких доходів.

При цьому, згідно з п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу.

Відповідно до п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу податкова декларація про майновий стан і доходи подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу.

При цьому фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо її заповнення затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зі змінами.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді цільової благодійної допомоги, отриманий фізичною особою від благодійного фонду – нерезидента, який не включений до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. Крім того, фізична особа зобов’язана подати Декларацію, а також сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з такого доходу.

При цьому, доходом фізичної особи є сума коштів в іноземній валюті, визначена в розрахунковому документі (з урахуванням комісії банку), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Крім того зазначаємо, що інформація про реквізити рахунків, відкритих в органах Державної казначейської служби України в розрізі адміністративно-територіальних одиниць України, оприлюднена на офіційному веб-порталі ДПС в рубриці Головна/Бюджетні рахунки (https://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________                                                                                                        

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.