Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 615/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

                            

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Комунальне підприємство планує надавати послуги з проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 10 грудня 2025 року № 1652 «Деякі питання проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років».

Прийом оплати за надану послугу здійснюється при першому прийомі пацієнта шляхом списання коштів підтримки з «Дія.Картки» або пластикової картки зі спеціальним рахунком.

Для цього Комунальному підприємству необхідно мати код категорії продавця (МСС) та використовувати POS-термінал для безконтактної оплати.

Комунальне підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи не втратить Комунальне підприємство статус неприбутковості, якщо при оплаті наданої послуги з проведення скринінгу кошти зараховуватимуться на розрахунковий рахунок за мінусом комісії банку?

2. Чи підлягає оподаткуванню ПДВ надана комунальним підприємством послуга скринінгу?

Щодо питання 1.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (5.3 ст. 5 Кодексу).

Еквайрингом платіжних інструментів, як встановлено п. 10 частини першої ст. 1 Закону України від 30 червня 2021 року № 1591-ІХ «Про платіжні послуги» (зі змінами) (далі – Закон № 1591), є платіжна послуга, що полягає у прийнятті платіжних інструментів, результатом якої є переказ коштів отримувачу та/або видача коштів у готівковій формі

Еквайрингова установа – надавач платіжних послуг, який надає послугу еквайрингу платіжних інструментів та має ліцензію на надання такої послуги (п. 11 частини першої ст. 1 Закону № 1591).

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає вимогам, визначеним п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

При цьому, п. 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Правові, організаційні, економічні та соціальні засади охорони здоров’я в Україні визначають Основи законодавства України про охорону здоров’я.

Закладом охорони здоров’я відповідно до частини першої ст. 3 Основ законодавства України про охорону здоров’я є юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації.

Основи діяльності закладів охорони здоров’я встановлено ст. 16 Основ законодавства України про охорону здоров’я.

За організаційно-правовою формою заклади охорони здоров’я комунальної власності можуть створюватися та функціонувати як комунальні некомерційні товариства або комунальні установи.

Порядок здійснення фінансового забезпечення охорони здоров’я визначено ст. 18 Основ законодавства України про охорону здоров’я.

Отже, в загальному порядку вбачається, що операція комунального закладу охорони здоров’я у статусі неприбуткової організації із надання пацієнтам послуг скринінгу здоров’я у законодавчо встановленому порядку та здійснення оплати послуг еквайрингу у зв’язку з використанням платіжного терміналу в закладі охорони здоров’я при наданні таких послуг не є підставою для виключення такого закладу охорони здоров’я (надавача медичних послуг) з Реєстру неприбуткових установ та організацій за умови дотримання вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Щодо питання 2.

Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підпунктом 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, визначених підпунктами «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, зокрема, з проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров'я на прохання громадян.

Отже, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, до операцій з постачання послуг із медичного обслуговування населення (медичних послуг), мають виконуватися наступні умови:

такі послуги надаються закладами охорони здоров'я, які зареєстровані платниками ПДВ;

заклад охорони здоров'я має ліцензію на постачання таких послуг;

такі послуги не перераховані у підпунктах «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, зокрема не є послугами із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров'я на прохання громадян.

Отже, якщо зазначені у зверненні послуги із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років є послугами з медичного обслуговування населення (медична послуга), які при цьому не належать до категорії послуг, визначених у підпунктах «а» – «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу, і Підприємство є закладом охорони здоров’я, що має ліцензію на постачання таких послуг, то операції Підприємства з постачання таких послуг підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Якщо не дотримана хоча б одна із зазначених вище умов, зокрема, якщо послуги із проведення скринінгу здоров’я для осіб віком від 40 років належать до категорії послуг із проведення профілактичних медичних оглядів із підготовкою висновку про стан здоров'я на прохання громадян, то
 вказані операції Підприємства підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

З питання віднесення зазначеної у зверненні послуги до відповідної категорії послуг з медичного обслуговування населення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України як головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я, зокрема здійснює нормативно-правове регулювання у сфері охорони здоров’я.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).