Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 618/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток суми отриманого гранту від Фонду розвитку інновацій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування, включено до реєстру платників ПДВ, складає фінансову звітність відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, річний дохід підприємства за останній звітний період не перевищує 40 мільйонів гривень, але в перспективі буде перевищувати зазначену межу.

ТОВ планує прийняти участь у проведенні грантового конкурсу Bravel № 6, що проводиться Фондом розвитку інновацій для надання підтримки для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони.

Переможець конкурсу отримує грант. 

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1. Чи підлягає оподаткуванню податком на прибуток сума отриманого гранту від Фонду розвитку інновацій?

        2. Чи поширюється коригування фінансового результату до оподаткування згідно п.п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 Кодексу на суми грантів від Фонду розвитку інновацій відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку?

 

Щодо питань 1, 2

Механізм використання коштів, передбачених у державному бюджеті за бюджетною програмою «Забезпечення функціонування Фонду розвитку інновацій» (далі - бюджетні кошти) визначає Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті Міністерству цифрової трансформації для забезпечення функціонування Фонду розвитку інновацій, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 12.12.2018 № 1110 (далі – Порядок № 1110).

Бюджетні кошти спрямовуються на збільшення статутного капіталу Фонду розвитку інновацій (п. 3 Порядку №1110).

Відповідно до п.п. 2 п. 4 Порядку №1110 бюджетні кошти, отримані Фондом відповідно до пункту 3 цього Порядку, використовуються виключно для забезпечення його статутної діяльності, зокрема, для надання на конкурсних засадах фінансової підтримки, грантів, іншого виду фінансування, технічної допомоги для реалізації проектів, що реалізуються стартапами та/або суб’єктами господарювання, які проводять інноваційну діяльність та/або діяльність із створення технологій, та/або діяльність, яка належить до креативних індустрій, та/або наукову діяльність, та/або науково-технічну діяльність-резидентами України. 

Механізм надання фінансової підтримки для забезпечення розвитку інноваційних технологій виробництва продукції, що може бути використана у сфері оборони (далі - фінансова підтримка), розмір якої дорівнює або перевищує 9000 тис. гривень, інші питання, пов’язані з наданням фінансової підтримки та випробування виробництва такої продукції визначає Порядок надання фінансової підтримки для забезпечення розвитку інноваційних технологій виробництва продукції для потреб оборони, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08.03.2024 № 262 (далі – Порядок № 262).

Відповідно до п. 2 Порядку № 262 грант – безповоротна фінансова підтримка, що надається розробникам Фондом розвитку інновацій (далі - Фонд) в порядку та на умовах, визначених цим Порядком та грантовим договором.

Згідно п. 2 Порядку надання фінансової підтримки для забезпечення розвитку інновацій та технологій для потреб оборони, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.03.2024 № 262 грантовий конкурс «Brave1» (далі - конкурс) – захід (хакатон, змагання тощо), який проводиться Фондом та передбачає надання розробникам гранту (грантів) за результатами конкурсного відбору.

Згідно п. 3 Порядку № 262 фінансова підтримка надається розробникам Фондом у формі грантів. Розмір гранту не може перевищувати 900000 тис. гривень для одного отримувача.

Надання фінансової підтримки згідно з цим Порядком здійснюється за рахунок коштів статутного капіталу Фонду та/або інших коштів, залучених Фондом (п. 4 Порядку № 262)

Бюджетним грантом згідно з п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу визнається цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Відповідно для застосування положень Кодексу щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема, для цілей податку на прибуток підприємств, необхідно дотримання двох умов одночасно:

1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку умовам наведеного вище визначення (п.п. 14.1.277¹ п. 14.1
ст. 14 Кодексу), зокрема, цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів міжнародної технічної допомоги для реалізації чітко визначеної програми або проекту у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах

  та

2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами та доповненнями).

Фонд інновацій не включено до переліку надавачів бюджетних грантів та не є надавачем бюджетних грантів.

Отже, фінансова підтримка конкурсу «Brave1» у формі гранту, яку отримують юридичні особи, платники податку на прибуток не є бюджетним грантом.

Різниці, які виникають при отриманні та використанні бюджетних грантів встановлено ст. 140 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий   результат  податкового  (звітного)  періоду  збільшується  на  суму  витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Слід зазначити, що відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу фінансова допомога – це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога – це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Виходячи з викладеного, зазначені грантові кошти у вигляді фінансової підтримки конкурсу «Brave1» не є бюджетними грантами, для операцій за якими передбачені різниці для коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до положень п.п. 140.4.8 п. 140.4 та п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, а є безповоротною фінансовою допомогою з боку держави, отримання якої не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування.

Зазначені операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).

Отже, питання формування доходів у бухгалтерському обліку за операціями з грантовими коштами у вигляді фінансової підтримки конкурсу «Brave1», належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).