Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 623/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство здійснює постачання товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, назви та коди яких зазначені у зверненні (далі – Товари), за різними моделями договірних відносин, у межах яких кінцевим отримувачем товарів є військові частини Збройних Сил України.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи має право платник ПДВ застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ в ситуації, описаній у зверненні?

2) чи можуть первинні документи, складені та оформлені в межах здійснення операцій, наведених у зверненні, розглядатися як належні документи для підтвердження факту здійснення постачання товарів, що підпадають під дію підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

3) чи застосовуються положення статті 199 розділу V ПКУ при розрахунку частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях, у разі одночасного здійснення платником ПДВ оподатковуваних операцій та звільнених від оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ кінцевим отримувачам яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, документом яким підтверджується статус кінцевого отримувача товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (окрім сертифіката кінцевого отримувача) може бути договір на постачання таких товарів, у якому визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевими отримувачами.

Отже, якщо замовником за договором на постачання Товарів буде благодійна організація, для подальшої передачі військовим, то у Товариства буде право на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання Товару.

Щодо питання 2

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 3

Податкові зобов’язання, нараховані до 25.12.2025 включно при придбанні основних засобів згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, підлягають перерахунку згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ за підсумками календарного року, виходячи з фактичної частки використання товарів/послуг, розрахованої за результатами року.

За товарами/послугами, придбаними для використання в операціях, передбачених підпунктами 4 та 5 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (не за державними контрактами), право на формування податкового кредиту за якими виникло:

- до 26.12.2025 – податкові зобов’язання згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ нараховуються на дату їх придбання;

- починаючи з 26.12.2025 – податкові зобов’язання згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ не нараховуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).