Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2026 р. № 637/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із бюджетними коштами, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Інститутом опрацьовуються окремі питання, пов’язані із науково-дослідними та дослідно-конструкторськими роботами   (далі – НДДКР), фінансування яких здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, а саме:

1) чи можуть кошти, які надходять установі-співвиконавцю НДДКР від організації, що не є розпорядником бюджетних коштів, вважатися коштами Державного бюджету України згідно з нормами Бюджетного кодексу України (далі – БКУ);

2) чи має установа-співвиконавець НДДКР можливість застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.15               пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ на підставі того, що перераховані кошти первинно були бюджетними;

3) чи застосовуються вищезазначені норми розділу ІІ Порядку казначейського обслуговування державного бюджету за витратами, затвердженому Міністерством фінансів України від 24.12.2012 № 1407 (далі – Порядок № 1407), до головних виконавців НДДКР та їх співвиконавців, якщо мова йде про програми оборонного призначення, які містять інформацію з обмеженим доступом?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 7.3 статті 7 розділу I ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються ПКУ і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Правові засади функціонування бюджетної системи України, її принципи, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин та відповідальність за порушення бюджетного законодавства визначаються БКУ.

Відповідно до пункту 11 частини першої статті 2 БКУ бюджетні кошти (кошти бюджету) – належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом 197.1.15 пункт 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункт 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 і 3

Питання віднесення коштів, які надходять установі-співвиконавцю НДДКР від організації, що не є розпорядником бюджетних коштів, до категорії коштів Державного бюджету України згідно з нормами БКУ та застосовування норм розділу ІІ Порядку № 1407 не належать до компетенції ДПС.

Щодо питання 2

Підпунктом 197.1.15 пункт 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено режим звільнення від оподаткування ПДВ виключно для операцій з надання благодійної допомоги і, відповідно, на операції з постачання послуг із науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт такий режим звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється.

Водночас ДПС інформує, що на операції з постачання послуг із науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт поширюватиметься режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.22                 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, при умові, що такі послуги та/або роботи постачаються особою, яка безпосередньо отримує оплату їх вартості з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).