Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2026 р. № 640/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо   відображення в обліку нарахованих відсотків за кредитним договором в рамках державної програми «Доступні кредити 5-7-9» та сум їх часткової компенсації в рамках фінансової державної підтримки суб’єктам малого та середнього підприємництва та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах та планує отримати кредит за програмою «Доступні кредити 5-7-9», де держава компенсує частину відсоткової ставки банку, знижуючи її для підприємців до рівня 5%, 7% або 9% річних. Наприклад - відсоткова ставка по кредиту становитиме 22 % річних (умовна сума
2200,00 грн.), з яких 7% (умовна сума 700,00 грн.) фактично сплачуватиме підприємство, а 15 % (умовна сума 1500,00 грн.) компенсуватиме держава. В зв’язку з цим виникають питання по відображенню в бухгалтерському обліку (відповідно і відображення в податковому обліку, так як жодних коригувань в податковому обліку не передбачено) відсотків по кредиту. Головною проблемою даного питання є те, що компенсація по факту надходитиме на декілька місяців пізніше від місяця, за який нараховано відсотки.

Враховуючи викладене вище, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

1.        Який варіант відображення обрати в бухгалтерському обліку (відповідно і відображення в податковому обліку витрат за кредитом, якщо ТОВ за місяць нараховує відсотки за ставкою 22% - витрати підприємства 2200,0 грн. Одночасно з нарахуванням витрат за кредитом нараховує державну компенсацію (цільове фінансування) та визнає дохід від компенсації в сумі 1500,00 грн., яка буде отримана не в поточному місяці, а через декілька місяців. Тобто в поточному місяці дохід 1500,00 грн., витрати 2200,00 грн., відповідно збиток у розмірі 700,00 грн. (7%, які безпосередньо сплатить ТОВ - фактичні витрати по кредиту). В цьому варіанті на фінансовий результат (прибуток) дана компенсація не вплине - лише фактичні витрати по відсоткам (7%).

ТОВ за місяць нараховує відсотки за ставкою 22% - витрати підприємства 2200,0 грн. Одночасно  з        нарахуванням витрат за кредитом нараховує державну компенсацію (цільове фінансування) в сумі 1500,00 грн. (показує заборгованість за державою), а дохід від компенсації в сумі 1500,00 грн. (який буде отриманий не в поточному місяці, а через декілька місяців) покаже в місяці фактичного отримання. Тобто в поточному місяці дохід 0,00 грн., витрати 2200,00 грн., а дохід в майбутньому місяці (коли фактично отримало компенсацію) 1500,00 грн. Тобто, буде невідповідність доходів та витрат по місяцям - витрати в першому місяці, а дохід в місяці отримання компенсації. В цьому варіанті буде штучно зменшено фінансовий результат (прибуток) в місяці нарахування відсотків на повну суму, а в місяці отримання держаної компенсації - штучно збільшений фінансовий результат (прибуток).

ТОВ за місяць нараховує відсотки за ставкою 7 % - витрати підприємства 700,0 грн., а через декілька місяців (у місяці отримання компенсації
1500,00 грн.) нараховує державну компенсацію (цільове фінансування) та визначає дохід в сумі 1500,00 грн., та визначає одночасно витрати (за минулий місяць) у цій сумі – 1500,00 грн. Тобто, в першому місяці лише витрати
700,00 грн., а в майбутньому місяці витрати та доходи однакові - по
1500,00 грн. В цьому варіанті на фінансовий результат (прибуток) дана компенсація не вплине, хоча період (місяць) буде не той, за який фактично нараховані відсотки, а майбутній.

ТОВ за місяць нараховує відсотки за ставкою 7 % - витрати підприємства 700,0 грн. без відображення додаткових витрат на повне нарахування відсотків в сумі 1500,0 грн., та доходів від цільового фінансування в сумі 1500,0 грн., тобто лише фактично понесені витрати. В цьому варіанті на фінансовий результат (прибуток) дана компенсація не вплине (бо її ми взагалі не відображаємо) - лише фактичні витрати по відсоткам (7%).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Статтею 5 Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Частиною другою ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі –
Закон № 996-XIV) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 ст. 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних  з обчисленням і сплатою податків і зборів,  ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44  Кодексу.

Щодо питання 1

Державна підтримка за програмою «Доступні кредити 5-7-9» надається у вигляді часткової компенсації відсоткових ставок за отриманими суб’єктами господарювання кредитами (п. 5 Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам малого та середнього підприємництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.01.2020 № 28 (далі – Порядок)).

Відповідно до п. 3 Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва здійснюється Фондом розвитку підприємництва (далі – Фонд).

Державна підтримка надається з метою здешевлення вартості кредитів, що пов'язані із провадженням суб'єктами підприємництва господарської діяльності (п. 7 Порядку).

При цьому розмір компенсаційної процентної ставки за наданим суб’єкту підприємництва кредитом, який підлягає сплаті ним за рахунок власних коштів, регулюється п. 14 Порядку.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено особливостей оподаткування операцій за кредитним договором в рамках програми фінансової державної підтримки суб’єктів малого та середнього підприємництва, у тому числі за операціями з компенсації нарахованих відсотків за таким договором,  зазначені операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи – документи, які містять відомості про господарську операцію (ст. 1 та ст. 9 Закону № 996-XIV). Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Також слід зазначити, що порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку первинних документів підприємствами визначено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995
№ 88, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, (зі змінами) (далі – Положення № 88).

Так, згідно з п. 2.1 глави 2 Положення № 88 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону № 996-XIV). 

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Отже, питання щодо відображення у бухгалтерському обліку операцій з компенсації нарахованих відсотків за кредитним договором в рамках програми фінансової державної підтримки суб’єктів малого та середнього підприємництва, а також щодо наявності документів первинного обліку при відображенні таких господарських операцій у бухгалтерському обліку, належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).