Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2026 р. № 650/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк, який є платником податку на прибуток та зареєстрований платником ПДВ, веде бухгалтерський облік за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Банк, як фінансова установа випускає картки з функцією кешбеку, за якими власник картки – фізична особа отримує в кінці місяця певний відсоток від витраченої суми.

З метою залучення більшої кількості клієнтів та підвищення їх лояльності до банківських послуг, Банк планує перехід виплати кешбеків:

з оф-лайн схеми – нарахування кешбеку щодня, виплата 1 раз в місяць;

на он-лайн схему - миттєве виплата кешбеку на картку (з утриманням податків), відразу після кожного розрахунку картою.

Клієнти Банку мають можливість здійснювати розрахунки платіжними картками щодня та цілодобово(24/7), і за он-лайн схемою - нарахування, утримання податків та виплата кешбеків на карткові рахунки клієнтів в системах Банках також будуть відбуватися цілодобово, наприклад, платіж з картки та виплата кешбеку можуть бути зроблені о 23.59, що робить технічно можливим перерахуванням загальної суми утриманих податків за календарний день.

З метою належного виконання Банком функцій податкового агента та забезпечення коректного відображення операцій з онлайн-кешбеку в податковому обліку, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо можливості перерахування до бюджету податків і зборів, утриманих з онлайн-кешбеку протягом з 00 годин до 24 години календарної доби у наступний календарний день загальною сумою.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексу, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пп. 5.1-5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Кешбек — це форма фінансового заохочення, при якій частина коштів, витрачених клієнтом банку на оплату товарів або послуг, повертається йому назад на його поточний рахунок.

Відповідно до ст. 35 Кодексу сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Сплата податків та зборів здійснюється в готівковій або безготівковій формі (у тому числі з використанням електронних грошей), крім випадків, передбачених Кодексом або законами з питань митної справи. Для цілей Кодексу обов'язок платника податку щодо сплати податків та зборів на єдиний рахунок, визначений ст. 35¹ Кодексу, вважається виконаним з моменту, коли ініціювання переказу є завершеним для такого платника податків згідно із Законом України 30 червня 2021 року № 1591-ІХ «Про платіжні послуги» (далі – Закон № 1591).

Порядок сплати податків та зборів встановлюється Кодексом або законами з питань митної справи для кожного податку окремо.

Так, нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого визначено п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок (військовий збір), який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду (п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, положеннями розділу IV Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не встановлено інших термінів перерахування податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету, окрім як під час нарахування (виплати) доходу у вигляді кешбеку або у місячний термін у разі нарахування доходу, але не виплати його платникам податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.