Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2026 р. № 651/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Благодійний фонд не зареєстрований платником ПДВ та є благодійною організацією, основною метою діяльності якої є здійснення благодійної діяльності, сприяння реалізації благодійних програм, проєктів для допомоги дітям та їхнім сім’ям тощо. Благодійний фонд співпрацює з Дитячим фондом Організації Об’єднаних Націй (далі - ЮНІСЕФ) на підставі партнерських договорів (грантових угод/проєктів), спрямованих на надання допомоги дітям та сім’ям в Україні. Умови договорів з ЮНІСЕФ передбачають, що втрати на сплату ПДВ в ціні товарів/послуг, що придбаваються Благодійним фондом у рамках грантових угод/співробітництва з ЮНІСЕФ у постачальників таких товарів/послуг – платників ПДВ, не можуть бути відшкодовані грантовими коштами.

Благодійний фонд здійснює діяльність на підставі Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» за рахунок коштів благодійників (донорів) і не володіє власними коштами на покриття таких сум ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Благодійний фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи існує механізм застосування пільг / звільнень від оподаткування ПДВ у зв’язку з реалізацією проєктів ЮНІСЕФ або програм, які реалізуються на підставі рішень Уряду / міжнародних домовленостей та дозволяють не сплачувати ПДВ;
2. чи можуть бути звільнені від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів/послуг постачальниками – платниками ПДВ Благодійному фонду, якщо такі товари/послуги закуповуються виключно для подальшого надання безоплатної благодійної допомоги бенефіціарам за грантовими угодами з ЮНІСЕФ; якщо так, то які саме норми ПКУ застосовуються; які умови повинні бути виконані; як документально оформили таке звільнення?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу I ПКУ податкова пільга – передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ.

Відповідно до пункту 6 статті VII Основної Угоди про співробітництво між Дитячим Фондом Організації Об'єднаних Націй та Урядом України від 7 вересня 1998 року, що ратифікована Законом України від 21 вересня 1999 року № 1071-XIV, матеріали, обладнання та інші види постачання, призначені для програм співробітництва відповідно до основного плану діяльності, не обкладаються ніякими прямими податками, ПДВ, виплатами, зборами або митом. Стосовно матеріалів та обладнання, які закуповуються на місці для здійснення програм співробітництва, Уряд відповідно до розділу 8 Конвенції про привілеї та імунітети Об'єднаних Націй, прийняту Генеральною Асамблеєю Організації Об'єднаних Націй 13 лютого 1946 року, вживає відповідні адміністративні заходи для звільнення від сплати або компенсації будь-яких акцизних зборів чи податків, які закладені у ціну і підлягають виплаті.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено у розділі V та підрозділі 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, інших зазначених вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

Об’єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є, зокрема, операції платника ПДВ з постачання товарів /послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, а не операції з отримання або використання грантів.

ПКУ не передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг благодійним організаціям у зв’язку з тим, що оплата таких товарів/послуг здійснюється за кошти ЮНІСЕФ, а товари/послуги у подальшому безоплатно передаються бенефіціарам.

Отже, операції з постачання товарів/послуг Благодійному фонду за кошти ЮНІСЕФ є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків за умови, що такі операції здійснюються постачальниками – платниками ПДВ та не підпадають під дію норм ПКУ, які передбачають звільнення від оподаткування.

У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється постачальником, який не зареєстрований платником ПДВ, вартість таких товарів/послуг не містить суму ПДВ.

ПКУ передбачено окремі випадки звільнення операцій від оподаткування ПДВ.

Зокрема, відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції із:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

ввезення на митну територію України майна як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Законута України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» № 1192.

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги, регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; партнером з розвитку є іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи або організації, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми).

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Таким чином, операції з постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД та у межах затвердженого плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються виконавцями та субпідрядниками проєктів МТД за кошти МТД, звільняються від оподаткування ПДВ.

Постачальник при постачанні товарів/послуг виконавцям та субпідрядникам проєктів МТД складає в установленому порядку податкову накладну щодо постачання товарів/послуг без ПДВ, яка підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Що стосується подальшої безоплатної передачі  товарів/послуг, то відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації, звільняються від оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).