Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.02.2026 р. № 662/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Підприємця щодо окремих норм законодавства стосовно віднесення нікотину та його солей до підакцизних товарів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Підприємець повідомляє, що він є фізичною особою підприємцем та платником єдиного податку 2 групи. Видами його діяльності є виробництво інших основних органічних хімічних речовин (20.14) та неспеціалізована оптова торгівля (46.90) такими товарами: нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 7910 00)?

Підприємець запитує:

1. Чи дозволене виробництво товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 7910 00)?

2. Чи буде належати до підакцизних товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 7910 00)?

 

Щодо питання 1

Відповідно до статті 1 Кодексу, Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або  складу  сировини,  напівфабрикатів  або  готової  продукції  призводить   до

отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.28¹  пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

У разі якщо Підприємець здійснює виробництво, ввезення на митну територію України підакцизних товарів, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, то такі операції мають оподатковуватися  акцизним податком за ставкою 300 євро за 1 літр із застосуванням бази оподаткування, що дорівнює сукупному об’єму всіх компонентів рідини.

Отже, питання щодо дозволу виробництва товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 7910 00) не регулюється положеннями Кодексу та не належать до сфери дії податкових органів.

 

 

Щодо питання 2

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису зазначених товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів відповідно до пункту 215.3 статті 215 Кодексу не містить товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2939 7910 00, наведеним у зверненні Підприємця.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).