Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.02.2026 р. № 666/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства…. (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що має основний вид діяльності, який відноситься до секції С «Переробна промисловість» ДК 009:2010 та є власником нежитлових приміщень (далі – Приміщення), класифікованих як будівлі промисловості у групі «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд                               НК 018:2023  та у 2025 році частина приміщення використовувалась у господарській діяльності, а частина приміщення   надавалася  в оренду.

Товариство посилаючись на роз’яснення Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (далі – ЗІР) щодо застосування норм підпункт «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2  статті 266 Кодексу (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) запитує:

1. Що є об’єктом оподаткування Податком у разі здавання в оренду частки будівлі промисловості: частина промислової будівлі, яка надається в оренду, чи весь об’єкт нерухомості?;

2. Податкове зобов’язання з Податку виникає щодо частини промислової будівлі, яка здається власником в оренду, чи з усього об’єкта промислової нерухомості, який належить власнику на праві власності?;

3. У разі зміни позиції ДПС щодо нарахування податкового зобов’язання з Податку з частки будівлі промисловості, з якої дати підлягають застосуванню нові вимоги і які дії платника податку у цьому випадку?

Оскільки Звернення не містить документів приналежності приміщення до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) за Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023, затвердженого наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573  «Про  затвердження національного класифікатора НК 018:2023  та  скасування

національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор), то консультація надається за загальними нормами податкового законодавства щодо викладених питань.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано у  статті 266 Кодексу. 

Платниками Податку визнаються фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування Податком є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Оскільки підстави для справляння Податку пов’язані з правом власності на об’єкт нерухомого майна, то застосування частки об’єкта нерухомого майна для оподаткування пов’язано з правом спільної часткової власності на об’єкт нерухомого майна.

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлю має бути віднесено до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора (з урахуванням уточнення в частині назви Класифікатора – з 16.03.2024), використано за призначенням у господарській діяльності та не здано в оренду, лізинг, позичку.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх  частин.

Відповідно до реєстраційних даних основний вид діяльності Товариства відноситься до секції С «Переробна промисловість» КВЕД ДК 009:2010.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Водночас слід зазначити, що підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості, зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

У зверненні Товариство зазначило, що у 2025 році частину Приміщення надавало в оренду, а частину використовувало у своїй господарській діяльності, що свідчить про порушенням Товариством умов критеріїв, визначених  підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Надання Приміщень або їх частин в оренду, лізинг, позичку позбавляє Товариство права при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості (за всю площу об’єкту нерухомості.).

Отже у разі здачі в оренду  частини або цілого Приміщення, яке відноситься до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю загальну площу  такого Приміщення, а не за площу, яка здається в оренду, лізинг, позичку.

При цьому зазначаємо, що ЗІР  є публічним електронним ресурсом, який містить узагальнені відповіді на типові запитання платників податків та мають інформаційно-довідковий характер і не враховують специфіку конкретних господарських операцій, що обмежує можливість їх практичного застосування у разі виникнення податкового спору та не є податковою консультацією платнику податків в розумінні  глави 3 «Податкові консультації» Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.