Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.02.2026 р. № 682/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операції з постачання електромобіля та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, продавцем у грудні 2025 року (у період дії пільги,  встановленої пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) було отримано 100 -відсоткову попередню оплату за електромобіль та складено і зареєстровано в  Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ. Фактичне відвантаження електромобіля та оформлення акта прийому-передачі відбулося у січні 2026 року  (після закінчення строку дії зазначеної пільги).

Враховуючи вищевикладене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи змінюється в 2026 році режим оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації;
2. чи виникає обов’язок коригування податкової накладної у разі постачання електромобіля після закінчення строку дії пільги, якщо попередню оплату отримано у період її дії?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (в редакції, чинній до 01.01.2026) тимчасово, до 1 січня 2026 року, звільнялися від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)  (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовувався до операцій із ввезення на митну територію України та з постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами, (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні), та діяв до 01.01.2026.

Після завершення дії тимчасового режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, операції з постачання таких транспортних засобів, до яких застосовувався такий режим звільнення від оподаткування, підлягають оподаткуванню ПДВ за загальновстановленими правилами.

Щодо питань 1 та 2

Податкова накладна за операціями з постачання товарів/послуг складається на дату виникнення податкових зобов’язань (дату «першої події») за такими операціями, визначену за правилами, встановленими пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ. 

Таким чином, якщо «першою подією» за операцією з постачання товарів/послуг, визначеною відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ на підставі первинних (бухгалтерських) документів, є їх попередня оплата, то на дату такої «першої події» постачальник (продавець) зобов’язаний скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Подальше фактичне відвантаження таких товарів/послуг покупцю є «другою подією» за операцією з постачання товарів/послуг та не спричиняє податкових наслідків з ПДВ за такою операцією.

Отже, оскільки в описаній у зверненні ситуації попередня оплата («перша подія») за електромобіль відбулася під час дії режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 64 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то операція продавця з постачання такого електромобіля покупцю підлягає звільненню від оподаткування ПДВ.

На дату «першої події» продавцем податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна складається без ПДВ.

На дату фактичного відвантаження товару («друга подія») в межах отриманої суми попередньої оплати податкові зобов’язання з ПДВ не визначаються та податкова накладна не складається.

Підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).